近期，有會員(yuan)咨詢貼現(xian)合同是否應繳納印花稅？咱們今天就來好好分(fen)析一下：

一、國家層面政策：

1.《印花稅暫行(xing)條例》規(gui)定：“借(jie)款(kuan)合同的范圍具體包(bao)括銀行(xing)及其他(ta)金(jin)融組(zu)織和借(jie)款(kuan)人（不包(bao)括銀行(xing)同業拆借(jie)）所簽訂的借(jie)款(kuan)合同。 ”

2.《印(yin)花稅暫行條(tiao)例施(shi)行細則》第十條(tiao)規定(ding)：“印(yin)花稅只對稅目稅率(lv)表中列舉的憑(ping)證和(he)經財(cai)政部確定(ding)征稅的其他(ta)憑(ping)證征稅。 ”

第二十六(liu)條規定：“納(na)(na)稅人(ren)對憑(ping)證不能確定是否(fou)應當納(na)(na)稅的(de)(de)，應及時攜帶(dai)憑(ping)證，到當地稅務機關鑒別。納(na)(na)稅人(ren)同稅務機關對憑(ping)證的(de)(de)性質(zhi)發生爭(zheng)議的(de)(de)，應檢附該憑(ping)證報(bao)請上一級稅務機關核定。 ”

3.《商業(ye)(ye)匯票承兌、貼現與再(zai)貼現管理暫(zan)行辦(ban)(ban)法(fa)(fa)》（銀發[1997]216號）第二條(tiao)規定：“本(ben)辦(ban)(ban)法(fa)(fa)所(suo)稱貼現系指商業(ye)(ye)匯票的(de)持票人在匯票到期日前，為(wei)了取得資(zi)金(jin)貼付一定利息將票據(ju)權利轉讓給金(jin)融機構(gou)的(de)票據(ju)行為(wei)，是金(jin)融機構(gou)向持票人融通(tong)資(zi)金(jin)的(de)一種方式。 ”

依據上述(shu)國家層面政策可見，貼(tie)現(xian)是金(jin)融機構向持票(piao)人融通資金(jin)并收取利息(xi)的一種(zhong)短期融通資金(jin)方(fang)式。但國家稅務總局(ju)尚未明(ming)確貼(tie)現(xian)合(he)同是否按照借款合(he)同繳(jiao)納印花稅，咱們再看(kan)看(kan)地方(fang)政策。

二、地方稅務機關政策：

1.國家(jia)稅務(wu)總局(ju)福建(jian)省稅務(wu)局(ju)《2018年12月12366咨詢(xun)熱點(dian)難點(dian)問題(ti)集》問題(ti)26：簽訂銀行貼現合(he)同，是(shi)否需(xu)要繳納印花稅？

答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條(tiao)例》（國務院令第11號(hao)）第二條(tiao)規定(ding)：“下列憑(ping)證(zheng)為應納稅憑(ping)證(zheng)：

（1）購銷、加工承(cheng)攬、建設工程承(cheng)包、財產租賃(lin)、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產、保險、技術合(he)同或(huo)者具有合(he)同性(xing)質的憑(ping)證(zheng)；

（2）產權(quan)轉移(yi)書據；

（3）營業賬簿；

（4）權利(li)、許可(ke)證照(zhao)；

（5）經財政部確定(ding)征(zheng)稅的其他憑證。”

另根(gen)據《中華人(ren)民(min)共和國印花(hua)稅(shui)暫行條例施行細則》（財稅(shui)字(zi)﹝1988﹞第225號）第十條規(gui)定：“印花(hua)稅(shui)只對稅(shui)目稅(shui)率表中列舉的憑(ping)(ping)證和經財政部(bu)確定征稅(shui)的其他憑(ping)(ping)證征稅(shui)。”因此(ci)，銀行貼現合同不(bu)屬于(yu)借款合同，不(bu)需要繳(jiao)納印花(hua)稅(shui)。

2.例(li)如(ru)《山(shan)東省地(di)方稅務(wu)(wu)局關于(yu)票(piao)(piao)據(ju)貼(tie)現(xian)業(ye)(ye)務(wu)(wu)征(zheng)收(shou)印花稅問題的(de)批復》（魯地(di)稅函(han)[2005]30號）中認為(wei)(wei)，“企業(ye)(ye)與銀(yin)(yin)(yin)行間的(de)票(piao)(piao)據(ju)貼(tie)現(xian)業(ye)(ye)務(wu)(wu)是持(chi)票(piao)(piao)人為(wei)(wei)獲(huo)得資金(jin)，將未(wei)到(dao)期的(de)商業(ye)(ye)匯(hui)票(piao)(piao)轉(zhuan)讓給銀(yin)(yin)(yin)行，由銀(yin)(yin)(yin)行扣除一定利息后收(shou)取剩余票(piao)(piao)款(kuan)(kuan)的(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)活動，其(qi)實質是一種(zhong)短期借(jie)款(kuan)(kuan)，應按借(jie)款(kuan)(kuan)合同征(zheng)收(shou)印花稅，其(qi)計(ji)稅依據(ju)為(wei)(wei)票(piao)(piao)據(ju)到(dao)期值（不帶息票(piao)(piao)據(ju)為(wei)(wei)票(piao)(piao)據(ju)面值）。”不過該《批復》已經于(yu)2013年(nian)10月31日廢(fei)止。

3.《安徽省淮北市地方稅務(wu)局關于明確(que)票據(ju)貼現(xian)合同是否繳納印花稅的(de)通知》（淮地稅函[2003]143號）中規定(ding)，“所謂貼現(xian)，是指票持有人(ren)在票據(ju)到(dao)期前,為(wei)(wei)獲(huo)取(qu)現(xian)款而向貼現(xian)機構貼付(fu)一定(ding)利息(xi)所作(zuo)的(de)票據(ju)轉讓業務(wu)。因此，貼現(xian)業務(wu)不屬于借貸行為(wei)(wei)。貼現(xian)合同不屬于《條例》所列舉的(de)合同范圍，故不貼花。”

4.國(guo)家稅(shui)務總(zong)局山西省(sheng)稅(shui)務局2020年8月24日對問題：銀行辦理(li)票據貼現，是(shi)否參(can)照(zhao)借款合同(tong)稅(shui)目(mu)繳納印花稅(shui)？

解答(da)如下：根據《中(zhong)華人(ren)(ren)民(min)共和(he)(he)國(guo)(guo)印(yin)花(hua)(hua)(hua)稅(shui)暫(zan)行條(tiao)例》（國(guo)(guo)務(wu)(wu)院令第11號）附件《印(yin)花(hua)(hua)(hua)稅(shui)稅(shui)目稅(shui)率表》規(gui)定：“借(jie)款(kuan)合(he)(he)同(tong)包(bao)括銀(yin)(yin)行及其他金(jin)融組織和(he)(he)借(jie)款(kuan)人(ren)(ren)（不包(bao)括銀(yin)(yin)行同(tong)業拆借(jie)）所簽(qian)訂的(de)借(jie)款(kuan)合(he)(he)同(tong)。立合(he)(he)同(tong)人(ren)(ren)按借(jie)款(kuan)金(jin)額萬分之零點五貼(tie)(tie)花(hua)(hua)(hua)。單據作(zuo)為(wei)合(he)(he)同(tong)使用的(de)，按合(he)(he)同(tong)貼(tie)(tie)花(hua)(hua)(hua)。”根據《中(zhong)華人(ren)(ren)民(min)共和(he)(he)國(guo)(guo)印(yin)花(hua)(hua)(hua)稅(shui)暫(zan)行條(tiao)例》及其實施細則的(de)規(gui)定，就借(jie)款(kuan)合(he)(he)同(tong)貼(tie)(tie)花(hua)(hua)(hua)問題，發布(bu)了《國(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)局關于(yu)對借(jie)款(kuan)合(he)(he)同(tong)貼(tie)(tie)花(hua)(hua)(hua)問題的(de)具體規(gui)定》（（1988）國(guo)(guo)稅(shui)地字(zi)第30號），建議您(nin)詳(xiang)參(can)。持票人(ren)(ren)將(jiang)(jiang)未到期的(de)票據提交給貼(tie)(tie)現銀(yin)(yin)行，并不是(shi)將(jiang)(jiang)票據抵押給銀(yin)(yin)行，而是(shi)將(jiang)(jiang)所有(you)(you)權轉(zhuan)(zhuan)移(yi)給銀(yin)(yin)行，所有(you)(you)權轉(zhuan)(zhuan)移(yi)后(hou)，持票人(ren)(ren)不再承擔(dan)基于(yu)票據所有(you)(you)權上的(de)票據付款(kuan)責任。因此，票據貼(tie)(tie)現單不屬于(yu)借(jie)款(kuan)合(he)(he)同(tong)。

三、問題總結

從地方政(zheng)策來看，大多稅(shui)務機關也(ye)認為(wei)無需繳納印花稅(shui)，筆者也(ye)贊同(tong)此觀點，總(zong)結理由(you)如下：

理由1：印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。

《印花稅(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例》所(suo)列(lie)印花稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)目稅(shui)(shui)(shui)率表(biao)中(zhong)，僅規定了借款(kuan)(kuan)合同(tong)的(de)稅(shui)(shui)(shui)目，即(ji)“銀(yin)行及其(qi)他(ta)金(jin)融組織和借款(kuan)(kuan)人(ren)（不包括銀(yin)行同(tong)業拆借）所(suo)簽訂的(de)借款(kuan)(kuan)合同(tong)”。目前，財稅(shui)(shui)(shui)部(bu)門僅明確(que)了融資租賃合同(tong)應按(an)照合同(tong)所(suo)載(zai)的(de)租金(jin)總額暫按(an)“借款(kuan)(kuan)合同(tong)”計稅(shui)(shui)(shui)貼(tie)花。（國稅(shui)(shui)(shui)地字(zi)[1988]30號(hao)）。對于(yu)貼(tie)現合同(tong)并未在(zai)財稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規中(zhong)列(lie)明。

理由2：“借款合同”和“貼現合同”本質上的差別。

《印花稅暫行(xing)條例實施細則》第四條規定，“條例第二條所說的(de)合同，是(shi)指(zhi)根據《經濟(ji)合同法(fa)(fa)(fa)》、《涉外經濟(ji)合同法(fa)(fa)(fa)》和其他有關合同法(fa)(fa)(fa)規訂立的(de)合同。”

該政(zheng)策中(zhong)(zhong)的(de)(de)《經濟合(he)(he)同法(fa)》雖已(yi)廢止（現行(xing)(xing)(xing)為《民(min)(min)法(fa)典(dian)》），根(gen)據當(dang)年的(de)(de)《經濟合(he)(he)同法(fa)》第二十四條的(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)，“借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)合(he)(he)同，根(gen)據國家批(pi)準(zhun)的(de)(de)信貸(dai)(dai)計劃(hua)和(he)有關規(gui)定(ding)(ding)簽訂。合(he)(he)同中(zhong)(zhong)，應明確規(gui)定(ding)(ding)貸(dai)(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)數額、用(yong)(yong)途、期限(xian)、利(li)(li)率、結算辦法(fa)和(he)違約(yue)責任等條款(kuan)(kuan)(kuan)。貸(dai)(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)利(li)(li)率由(you)國家規(gui)定(ding)(ding)，中(zhong)(zhong)國人(ren)(ren)民(min)(min)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)統(tong)一管(guan)理。”即便按(an)照現行(xing)(xing)(xing)《民(min)(min)法(fa)典(dian)》的(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)：“借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)合(he)(he)同是借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)人(ren)(ren)向貸(dai)(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)人(ren)(ren)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan),到期返還借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)并支付利(li)(li)息的(de)(de)合(he)(he)同。借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)合(he)(he)同應當(dang)采用(yong)(yong)書面形式(shi)(shi),但是自(zi)然(ran)人(ren)(ren)之間借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)另有約(yue)定(ding)(ding)的(de)(de)除(chu)外。借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)合(he)(he)同的(de)(de)內容一般包括借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)種類(lei)、幣種、用(yong)(yong)途、數額、利(li)(li)率、期限(xian)和(he)還款(kuan)(kuan)(kuan)方式(shi)(shi)等條款(kuan)(kuan)(kuan)。”

持(chi)票人將(jiang)未(wei)到期的(de)(de)票據提交給貼現(xian)銀行(xing)，是將(jiang)所有權(quan)轉移給銀行(xing)，所有權(quan)轉移后，持(chi)票人不(bu)再承擔基于(yu)票據所有權(quan)上(shang)的(de)(de)票據付(fu)款責任。與《經(jing)濟(ji)合同(tong)法(fa)》、《民(min)法(fa)典》中規定的(de)(de)借款合同(tong)還是有著本質上(shang)的(de)(de)差別。