（一）銷售自產的花卉

《中(zhong)華人(ren)民共和國增值稅暫行(xing)條(tiao)例》第十五條(tiao)規定，“農業生(sheng)產者(zhe)銷售的自產農產品，免征增值稅。”

《中華(hua)人民共和國增值稅暫行條(tiao)例實(shi)施(shi)細(xi)則》第(di)(di)三十(shi)五條(tiao)規定(ding)，“條(tiao)例第(di)(di)十(shi)五條(tiao)規定(ding)的部分免稅項目的范圍(wei)，限定(ding)如下：

（一）第一款第（一）項所稱農業(ye)，是(shi)指(zhi)種植業(ye)、養(yang)殖業(ye)、林業(ye)、牧業(ye)、水(shui)產業(ye)。

農(nong)業(ye)生產者，包括從事(shi)農(nong)業(ye)生產的(de)單位和(he)個人。

農(nong)產(chan)品，是指初級農(nong)產(chan)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wu)總局確定(ding)。”

《財政部 國家稅(shui)(shui)務總局(ju)關于印發(fa)<農(nong)業(ye)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)征(zheng)稅(shui)(shui)范圍(wei)(wei)注(zhu)釋(shi)>的通知》（財稅(shui)(shui)字(zi)〔1995〕52號）附(fu)件《農(nong)業(ye)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)征(zheng)稅(shui)(shui)范圍(wei)(wei)注(zhu)釋(shi)》規定(ding)，“農(nong)業(ye)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)是(shi)指種植業(ye)、養殖業(ye)、林(lin)業(ye)、牧業(ye)、水產(chan)(chan)(chan)業(ye)生產(chan)(chan)(chan)的各種植物(wu)、動物(wu)的初級產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)。農(nong)業(ye)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)的征(zheng)稅(shui)(shui)范圍(wei)(wei)包括：

一、植物類

……

（十一）其他植物

其他植(zhi)物(wu)是(shi)指除上述(shu)列舉植(zhi)物(wu)以外的其他各種人工種植(zhi)和野生的植(zhi)物(wu)，如樹苗、花卉、植(zhi)物(wu)種子(zi)、植(zhi)物(wu)葉子(zi)、草、麥秸、豆類、薯(shu)類、藻類植(zhi)物(wu)等。

干(gan)花(hua)、干(gan)草、薯干(gan)、干(gan)制的(de)(de)(de)藻類植物(wu)(wu)，農業(ye)產品的(de)(de)(de)下腳料等，也屬于本貨(huo)物(wu)(wu)的(de)(de)(de)征稅范圍。”

根據上述規(gui)定(ding)，農業生產者銷售(shou)自(zi)已種植(zhi)的花卉(hui)享(xiang)受免征增值稅(shui)的優惠。

（二）銷售外購的花卉

根(gen)據《財(cai)(cai)政(zheng)部 稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)(guan)于(yu)(yu)簡并(bing)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)有(you)關(guan)(guan)政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)通知》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)〔2017〕37號(hao)）、《財(cai)(cai)政(zheng)部 稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)(guan)于(yu)(yu)調(diao)整增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)通知》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)〔2018〕32號(hao)）、《財(cai)(cai)政(zheng)部 稅(shui)(shui)務(wu)總局 海(hai)關(guan)(guan)總署關(guan)(guan)于(yu)(yu)深化(hua)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)改革有(you)關(guan)(guan)政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)公(gong)(gong)告》（財(cai)(cai)政(zheng)部 稅(shui)(shui)務(wu)總局 海(hai)關(guan)(guan)總署公(gong)(gong)告2019年第39號(hao)）以(yi)及《財(cai)(cai)政(zheng)部 稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)(guan)于(yu)(yu)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)小規模納(na)稅(shui)(shui)人減免(mian)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)公(gong)(gong)告》（財(cai)(cai)政(zheng)部 稅(shui)(shui)務(wu)總局公(gong)(gong)告2023年第19號(hao)）等政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)規定，一般納(na)稅(shui)(shui)人銷(xiao)售外(wai)購的(de)(de)(de)花卉適用(yong)9%的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)計(ji)算繳納(na)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)。小規模納(na)稅(shui)(shui)人適用(yong)3%的(de)(de)(de)征收率(lv)(lv)計(ji)算繳納(na)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)，在2027年12月(yue)31日前可(ke)以(yi)減按1%征收率(lv)(lv)計(ji)算繳納(na)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)，如果月(yue)銷(xiao)售額(e)(e)不超(chao)過10萬(wan)元(yuan)（以(yi)1個季(ji)度(du)為1個納(na)稅(shui)(shui)期的(de)(de)(de)，季(ji)度(du)銷(xiao)售額(e)(e)未超(chao)過30萬(wan)元(yuan)）的(de)(de)(de)，免(mian)征增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)。

（三）提供園林綠化

根據《財(cai)政部 國(guo)家稅務(wu)總局關于(yu)全面推開營業稅改征增(zeng)值稅試點的通知》（財(cai)稅〔2016〕36號）的規(gui)定，園林(lin)綠化屬于(yu)建(jian)筑(zhu)服(fu)務(wu)中(zhong)的其他建(jian)筑(zhu)服(fu)務(wu)。

在提供園林綠化服務過程(cheng)中使用的花卉分為自已種(zhong)植(zhi)和外購兩(liang)種(zhong)情形。

根據《國家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)關于(yu)進一步明確營(ying)改增有關征管問(wen)題的(de)公告》（國家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)公告2017年第11號）第一條的(de)規(gui)定, “納稅(shui)(shui)人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等(deng)自產貨(huo)物(wu)的(de)同(tong)(tong)時提供建筑(zhu)、安裝服務(wu)(wu)，不屬于(yu)《營(ying)業稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試點實施(shi)辦法》（財稅(shui)(shui)〔2016〕36號文件印(yin)發）第四十條規(gui)定的(de)混合銷售，應(ying)分別(bie)核算貨(huo)物(wu)和建筑(zhu)服務(wu)(wu)的(de)銷售額(e)，分別(bie)適(shi)用不同(tong)(tong)的(de)稅(shui)(shui)率(lv)或者征收率(lv)。”

因此，提供(gong)園林(lin)綠化(hua)過程中(zhong)使用的(de)是自已種植(zhi)的(de)花卉，應分(fen)別(bie)(bie)核(he)算花卉和(he)園林(lin)綠化(hua)服務的(de)銷(xiao)(xiao)售額(e)，分(fen)別(bie)(bie)按銷(xiao)(xiao)售貨物和(he)建筑服務繳納增(zeng)值(zhi)(zhi)稅，銷(xiao)(xiao)售自已種植(zhi)的(de)花卉可以免征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅。

根據《財(cai)政部 國家稅(shui)務(wu)總局關(guan)于(yu)全面(mian)推開(kai)營業(ye)稅(shui)改(gai)征(zheng)增值(zhi)稅(shui)試(shi)點的(de)通知》（財(cai)稅(shui)〔2016〕36號）附件1《營業(ye)稅(shui)改(gai)征(zheng)增值(zhi)稅(shui)試(shi)點實(shi)施辦法》第四十條的(de)規定，“一項(xiang)銷(xiao)售行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)如果(guo)既涉(she)及服務(wu)又涉(she)及貨物，為(wei)(wei)(wei)混(hun)合(he)(he)銷(xiao)售。從事貨物的(de)生產、批發或者零售的(de)單位(wei)和個(ge)體工(gong)商(shang)戶的(de)混(hun)合(he)(he)銷(xiao)售行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)，按(an)(an)照銷(xiao)售貨物繳納增值(zhi)稅(shui)；其(qi)他單位(wei)和個(ge)體工(gong)商(shang)戶的(de)混(hun)合(he)(he)銷(xiao)售行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)，按(an)(an)照銷(xiao)售服務(wu)繳納增值(zhi)稅(shui)。

本條(tiao)所(suo)稱從(cong)事貨物的(de)(de)生產、批發或(huo)者(zhe)零售(shou)(shou)的(de)(de)單(dan)位和個(ge)體工商(shang)戶(hu)(hu)，包括以從(cong)事貨物的(de)(de)生產、批發或(huo)者(zhe)零售(shou)(shou)為主，并兼營銷售(shou)(shou)服務的(de)(de)單(dan)位和個(ge)體工商(shang)戶(hu)(hu)在內(nei)。”

因此，提供園林綠(lv)化(hua)過程中使用(yong)的是外(wai)購的花卉(hui)，屬(shu)于混合銷(xiao)(xiao)售行為，以(yi)銷(xiao)(xiao)售貨物為主的企業，按(an)銷(xiao)(xiao)售花卉(hui)繳(jiao)(jiao)納增(zeng)(zeng)值稅；以(yi)提供服務(wu)為主的企業，按(an)照建筑(zhu)服務(wu)繳(jiao)(jiao)納增(zeng)(zeng)值稅。

（四）花卉租賃與養護

《財政(zheng)部 國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)關于全面推開營(ying)(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)改征(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)試(shi)點(dian)的通知》（財稅(shui)(shui)〔2016〕36號）附件1《營(ying)(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)改征(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)試(shi)點(dian)實施辦法(fa)》后(hou)附的《銷售服(fu)(fu)務(wu)(wu)、無形(xing)資(zi)產(chan)(chan)、不動產(chan)(chan)注釋(shi)》規定，“經(jing)營(ying)(ying)(ying)租賃(lin)服(fu)(fu)務(wu)(wu)，是指(zhi)在約定時間內將有形(xing)動產(chan)(chan)或者(zhe)不動產(chan)(chan)轉(zhuan)讓他(ta)人使用(yong)且(qie)租賃(lin)物所有權不變更的業(ye)務(wu)(wu)活(huo)動。按(an)照標(biao)的物的不同，經(jing)營(ying)(ying)(ying)租賃(lin)服(fu)(fu)務(wu)(wu)可(ke)分為有形(xing)動產(chan)(chan)經(jing)營(ying)(ying)(ying)租賃(lin)服(fu)(fu)務(wu)(wu)和不動產(chan)(chan)經(jing)營(ying)(ying)(ying)租賃(lin)服(fu)(fu)務(wu)(wu)。”

《國(guo)家稅(shui)(shui)務總(zong)局關于進一(yi)步(bu)明確營改增(zeng)(zeng)有關征(zheng)管問題(ti)的公告》（國(guo)家稅(shui)(shui)務總(zong)局公告2017年第11號）第五條規(gui)定(ding)，“納稅(shui)(shui)人(ren)提供植物養護服務，按(an)照“其(qi)他生活服務”繳納增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)。”

根(gen)據(ju)上(shang)述規(gui)定，花(hua)卉(hui)的租(zu)賃按(an)照“經營租(zu)賃—有形動(dong)產(chan)經營租(zu)賃”繳納(na)增值稅；花(hua)卉(hui)養(yang)護按(an)照“其他生活(huo)服務”繳納(na)增值稅。

既提供(gong)(gong)花卉租(zu)賃又提供(gong)(gong)花卉養護的企(qi)業如何繳(jiao)納(na)增值稅呢(ni)？

根(gen)據《財政部(bu) 國家(jia)稅務(wu)總局關(guan)于全面推(tui)開營業稅改征增(zeng)值稅試點(dian)的(de)(de)通(tong)知》（財稅〔2016〕36號(hao)）附(fu)件1《營業稅改征增(zeng)值稅試點(dian)實施辦法》第三十九條的(de)(de)規定，“納(na)稅人兼(jian)營銷售貨物、勞務(wu)、服務(wu)、無形資產或者不(bu)動產，適(shi)用(yong)(yong)不(bu)同稅率或者征收率的(de)(de)，應(ying)當(dang)分別(bie)核算適(shi)用(yong)(yong)不(bu)同稅率或者征收率的(de)(de)銷售額(e)；未分別(bie)核算的(de)(de)，從高適(shi)用(yong)(yong)稅率。”

（一）企業所得稅

《中華人民共和國企業所得稅(shui)法》（主(zhu)席令第(di)六十(shi)三號，主(zhu)席令第(di)二十(shi)三號修訂）第(di)二十(shi)七條(tiao)第(di)（一）項(xiang)規(gui)定(ding)，從(cong)事農、林、牧、漁業項(xiang)目的所得，可以免征、減(jian)征企業所得稅(shui)。

《中(zhong)華(hua)人民共和(he)國(guo)企(qi)(qi)業所得(de)稅法實施條例》（國(guo)務(wu)院令第512號）第八十六條第（二(er)）項(xiang)(xiang)規(gui)定(ding)，“企(qi)(qi)業從事下列項(xiang)(xiang)目的(de)所得(de)，減半(ban)征收(shou)企(qi)(qi)業所得(de)稅：

1.花卉(hui)、茶以(yi)及其(qi)他(ta)飲料(liao)作(zuo)物(wu)和(he)香料(liao)作(zuo)物(wu)的種植；

2.海水養(yang)殖、內陸養(yang)殖。”

根據上述規定，居民企(qi)業銷售其種植的花(hua)卉可(ke)以減半征收企(qi)業所得稅。

（二）個人所得稅

《財政(zheng)部 國(guo)家稅(shui)(shui)務總局關(guan)于農村稅(shui)(shui)費改(gai)革(ge)試點地區有(you)關(guan)個人(ren)所得稅(shui)(shui)問題的(de)通知》（財稅(shui)(shui)〔2004〕30號(hao)）第一條規定，“對個人(ren)或個體戶從事種植業(ye)、養殖業(ye)、飼養業(ye)、捕撈業(ye)，其(qi)取得的(de)‘四業(ye)’所得暫不征收個人(ren)所得稅(shui)(shui)。”

《財政(zheng)部 國家稅務(wu)總(zong)局關于個人獨(du)資(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)和合伙企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)投資(zi)者取得(de)(de)(de)種植(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)、養(yang)殖業(ye)(ye)(ye)(ye)、飼(si)養(yang)業(ye)(ye)(ye)(ye)、捕撈(lao)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)有關個人所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅問(wen)題的批復》（財稅〔2010〕96號）規定，“對(dui)個人獨(du)資(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)和合伙企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)從事種植(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)、養(yang)殖業(ye)(ye)(ye)(ye)、飼(si)養(yang)業(ye)(ye)(ye)(ye)和捕撈(lao)業(ye)(ye)(ye)(ye)（以(yi)下簡(jian)稱“四業(ye)(ye)(ye)(ye)”），其投資(zi)者取得(de)(de)(de)的“四業(ye)(ye)(ye)(ye)”所(suo)(suo)得(de)(de)(de)暫不征收個人所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅。”

根(gen)據上(shang)述規(gui)定，個(ge)人(ren)、個(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶(hu)、個(ge)人(ren)獨資企(qi)(qi)(qi)業(ye)和合伙企(qi)(qi)(qi)業(ye)種(zhong)植花卉對外(wai)銷售(shou)，個(ge)人(ren)、個(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶(hu)的業(ye)主以及個(ge)人(ren)獨資企(qi)(qi)(qi)業(ye)的投資者和合伙企(qi)(qi)(qi)業(ye)的合伙人(ren)暫不繳納(na)個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)。

《中華(hua)人民共和國(guo)城(cheng)鎮土地(di)使用(yong)稅暫行(xing)條(tiao)(tiao)例》第六(liu)條(tiao)(tiao)第（五）項(xiang)規定，直接用(yong)于農、林、牧、漁業(ye)的生產用(yong)地(di)免繳城(cheng)鎮土地(di)使用(yong)稅。

《國(guo)家(jia)稅務局(ju)關于(yu)檢發〈關于(yu)土地(di)使用(yong)稅若干具體問題的(de)(de)(de)解釋和暫行規(gui)定〉的(de)(de)(de)通(tong)知》（國(guo)稅地(di)字〔1988〕15號）第(di)十一(yi)條(tiao)規(gui)定，“直(zhi)接用(yong)于(yu)農、林、牧、漁業的(de)(de)(de)生產用(yong)地(di)，是指直(zhi)接從事于(yu)種植、養(yang)殖、飼養(yang)的(de)(de)(de)專業用(yong)地(di)，不(bu)包括農副(fu)產品加工場地(di)和生活、辦公用(yong)地(di)。”

根(gen)據上述規定，直接用(yong)于花卉種(zhong)植的生產用(yong)地免征城(cheng)鎮土地使用(yong)稅。

根據《中華(hua)人民共(gong)和(he)國印花(hua)稅(shui)法》（主(zhu)席令(ling)第八十(shi)九號(hao)）第十(shi)二(er)條第（四）項(xiang)的(de)規定，農(nong)民、家(jia)庭農(nong)場、農(nong)民專業合(he)(he)作社、農(nong)村集體(ti)經濟組(zu)織(zhi)、村民委員會購(gou)買農(nong)業生產資(zi)料或(huo)者銷售農(nong)產品書立的(de)買賣合(he)(he)同和(he)農(nong)業保險合(he)(he)同免征印花(hua)稅(shui)。

因此，企業向農(nong)(nong)民(min)、家庭農(nong)(nong)場、農(nong)(nong)民(min)專業合作(zuo)社(she)、農(nong)(nong)村集體(ti)經濟(ji)組織、村民(min)委員會購買花卉簽(qian)訂的買賣合同免征(zheng)印花稅。