上(shang)周和大家(jia)聊(liao)(liao)(liao)(liao)了聊(liao)(liao)(liao)(liao)個人繼承房(fang)屋的(de)那些(xie)事(shi)兒，本周咱們聊(liao)(liao)(liao)(liao)一聊(liao)(liao)(liao)(liao)個人贈(zeng)送房(fang)屋涉(she)稅有(you)何不同。

一、增值稅(shui)及(ji)附加(jia)稅(shui)

1.政策依據

《營(ying)業稅改征增值稅試點實施辦法》（財(cai)稅〔2016〕36號附件1）第十四條規定，個人向其他單位或(huo)(huo)者個人無(wu)償轉(zhuan)讓無(wu)形資產或(huo)(huo)者不(bu)動產，除用于(yu)公益事(shi)業或(huo)(huo)者以社會公眾為對象的(de)外，應視同銷(xiao)售不(bu)動產，征收增值稅。

《營(ying)業(ye)稅改征增值稅試點過(guo)渡政策的(de)規定》（財(cai)(cai)稅〔2016〕36號附件3）第三十六條規定，涉(she)及家庭財(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)分割(ge)的(de)個人(ren)(ren)無償(chang)轉讓不動產(chan)(chan)(chan)、土地使用權，免征增值稅。具體是(shi)指離婚(hun)財(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)分割(ge)；無償(chang)贈與(yu)配偶(ou)、父母(mu)、子(zi)女(nv)、祖父母(mu)、外祖父母(mu)、孫(sun)子(zi)女(nv)、外孫(sun)子(zi)女(nv)、兄弟姐妹等(deng)直屬(shu)親屬(shu)；無償(chang)贈與(yu)對其承(cheng)擔直接撫養(yang)或(huo)者(zhe)贍(shan)養(yang)義務的(de)撫養(yang)人(ren)(ren)或(huo)者(zhe)贍(shan)養(yang)人(ren)(ren)；房(fang)屋產(chan)(chan)(chan)權所有人(ren)(ren)死亡，法定繼承(cheng)人(ren)(ren)、遺囑(zhu)繼承(cheng)人(ren)(ren)或(huo)者(zhe)受(shou)遺贈人(ren)(ren)依法取得房(fang)屋產(chan)(chan)(chan)權。對于公益(yi)事業(ye)或(huo)者(zhe)以(yi)社(she)會公眾(zhong)為對象的(de)贈與(yu)、家庭財(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)分割(ge)的(de)行為，涉(she)及的(de)無論是(shi)住房(fang)還(huan)是(shi)商鋪(pu)等(deng)，不限定套數、面(mian)積均可(ke)以(yi)免征增值稅。

2.政策分析

個人(ren)無(wu)償贈送房屋除上述政策中(zhong)的幾種情形外(wai)，即使(shi)沒(mei)有取得任(ren)何經濟利(li)益，也應當視同發生銷(xiao)售行為，繳納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。城(cheng)市維(wei)護建設稅(shui)(shui)、教育(yu)費(fei)附加和地方教育(yu)附加隨同增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)一并征(zheng)免。

二、土地增值稅

1.政策依據

《土地(di)增值稅暫(zan)行條(tiao)例實施細則》第(di)二條(tiao) 條(tiao)例第(di)二條(tiao)所稱的轉(zhuan)讓(rang)國(guo)有(you)土地(di)使用權、地(di)上(shang)的建筑(zhu)物(wu)及(ji)其附著物(wu)并取(qu)得收入，是指(zhi)以出售或(huo)者其他方式有(you)償(chang)(chang)轉(zhuan)讓(rang)房地(di)產(chan)的行為(wei)。不(bu)包括以繼承(cheng)、贈與方式無償(chang)(chang)轉(zhuan)讓(rang)房地(di)產(chan)的行為(wei)。

《財(cai)政部(bu) 國家稅務(wu)總(zong)局關于(yu)土(tu)地增值稅一些具體問題規(gui)定的通知》（財(cai)稅字[1995]48號）第(di)四條規(gui)定，“贈(zeng)與”特(te)指：房產所(suo)有(you)(you)人(ren)(ren)、土(tu)地使(shi)用(yong)權所(suo)有(you)(you)人(ren)(ren)將(jiang)房屋產權、土(tu)地使(shi)用(yong)權贈(zeng)與直系親屬(shu)或承擔直接(jie)贍養(yang)義(yi)務(wu)人(ren)(ren)的；房產所(suo)有(you)(you)人(ren)(ren)、土(tu)地使(shi)用(yong)權所(suo)有(you)(you)人(ren)(ren)通過中國境內(nei)非營利的社(she)會團(tuan)體、國家機關將(jiang)房屋產權、土(tu)地使(shi)用(yong)權贈(zeng)與教育、民政和其他社(she)會福利、公益事業的。

2.政策分析

屬于財稅(shui)字[1995]48號文中規(gui)定(ding)的(de)贈與情形可免(mian)征(zheng)土(tu)地(di)(di)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，其他贈與行為均(jun)應當(dang)征(zheng)收(shou)土(tu)地(di)(di)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)。現行財稅(shui)[2008]137號規(gui)定(ding)，對個(ge)人銷售住(zhu)房暫免(mian)征(zheng)收(shou)土(tu)地(di)(di)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，因此，個(ge)人認(ren)為贈送住(zhu)房也應該免(mian)征(zheng)土(tu)地(di)(di)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)。

三、印花稅

1.政策依據

《中華人民(min)共和(he)國印(yin)花稅暫行條(tiao)例(li)實施細(xi)則(ze)》第五條(tiao)規定，條(tiao)例(li)第二條(tiao)所說的(de)產(chan)權轉移書據，是指單位和(he)個人產(chan)權的(de)買賣、繼承、贈與、交換(huan)、分割(ge)等所立的(de)書據。

《印花稅(shui)暫行條(tiao)例》規定(ding)，財(cai)產(chan)所有人將(jiang)財(cai)產(chan)贈給政府、社會福(fu)利單位、學校所立的書據免納印花稅(shui)。

2.政策分析

除將房屋贈給政(zheng)府(fu)、社會福利(li)單位、學校(xiao)外，其余贈與雙方均(jun)應繳納印花稅。

四、個人所得稅

1.政策依據

《財政(zheng)部(bu) 稅務(wu)總局關(guan)于(yu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)取得(de)有(you)(you)關(guan)收(shou)(shou)入適用個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅應稅所得(de)項目(mu)的公告(gao)》（財政(zheng)部(bu) 稅務(wu)總局公告(gao)2019年第74號）：“二(er)、房(fang)屋(wu)產權所有(you)(you)人(ren)(ren)(ren)將房(fang)屋(wu)產權無(wu)(wu)償(chang)贈(zeng)與他人(ren)(ren)(ren)的，受贈(zeng)人(ren)(ren)(ren)因無(wu)(wu)償(chang)受贈(zeng)房(fang)屋(wu)取得(de)的受贈(zeng)收(shou)(shou)入，按照“偶然(ran)所得(de)”項目(mu)計算繳納個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅。按照《財政(zheng)部(bu) 國家稅務(wu)總局關(guan)于(yu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)無(wu)(wu)償(chang)受贈(zeng)房(fang)屋(wu)有(you)(you)關(guan)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第一條規(gui)定，符合以下情形的，對當事雙方不征收(shou)(shou)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅：

（一）房屋產權所(suo)有(you)人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子(zi)女(nv)、祖父母、外祖父母、孫(sun)子(zi)女(nv)、外孫(sun)子(zi)女(nv)、兄(xiong)弟(di)姐妹；

（二）房(fang)屋產(chan)(chan)權所有人(ren)將房(fang)屋產(chan)(chan)權無償贈與對(dui)其承擔直接撫養或者贍(shan)養義(yi)務的撫養人(ren)或者贍(shan)養人(ren)；

（三）房屋(wu)產(chan)權所有(you)人(ren)死亡，依(yi)法(fa)取得(de)房屋(wu)產(chan)權的法(fa)定繼承人(ren)、遺(yi)囑繼承人(ren)或者受遺(yi)贈(zeng)人(ren)。”

2.政策分析

除上述贈與行(xing)為當事雙方(fang)均(jun)不征收個人所(suo)得(de)稅(shui)外(wai)，其(qi)余受贈方(fang)應按照偶(ou)然所(suo)得(de)繳納個人所(suo)得(de)稅(shui)。

五、契稅

1.政策依據

《契稅(shui)暫行(xing)條例》及《契稅(shui)法》規(gui)定，房(fang)屋贈(zeng)與屬于轉移房(fang)屋權屬行(xing)為(wei)，承(cheng)受(shou)的單(dan)位和(he)個人(ren)為(wei)契稅(shui)的納稅(shui)人(ren)，應當按規(gui)定繳納契稅(shui)。

《財政部 國家稅(shui)(shui)務總局關(guan)于(yu)夫(fu)妻之(zhi)間房(fang)屋(wu)土地(di)(di)權屬(shu)變(bian)(bian)更有關(guan)契稅(shui)(shui)政策的(de)(de)(de)通知》（財稅(shui)(shui)[2014]4號(hao)）規(gui)定(ding)，在婚姻關(guan)系存續(xu)期間，房(fang)屋(wu)、土地(di)(di)權屬(shu)原歸(gui)(gui)夫(fu)妻一(yi)方所有，變(bian)(bian)更為夫(fu)妻雙(shuang)方共有或(huo)(huo)另一(yi)方所有的(de)(de)(de)，或(huo)(huo)者房(fang)屋(wu)、土地(di)(di)權屬(shu)原歸(gui)(gui)夫(fu)妻雙(shuang)方共有，變(bian)(bian)更為其中一(yi)方所有的(de)(de)(de)，或(huo)(huo)者房(fang)屋(wu)、土地(di)(di)權屬(shu)原歸(gui)(gui)夫(fu)妻雙(shuang)方共有，雙(shuang)方約定(ding)、變(bian)(bian)更共有份額的(de)(de)(de)，免征(zheng)契稅(shui)(shui)。

2.政策分析

贈(zeng)與行為中，僅在婚姻關系(xi)存續期間(jian)，夫妻雙(shuang)方的權(quan)屬變更免征契稅，其余情形均應當繳納契稅。

作者：劉老師（正保(bao)會計網校財稅專(zhuan)家(jia)）