在(zai)2019年凜冽嚴寒(han)的(de)冬日，財政部和國稅(shui)(shui)總局(ju)在(zai)這個(ge)周六又送上(shang)個(ge)稅(shui)(shui)匯算清繳的(de)大禮包，讓廣(guang)大企(qi)業感受到了稅(shui)(shui)收的(de)春天的(de)提前來臨。

李克強總理在國務(wu)院常務(wu)會(hui)議上宣布“對年度補(bu)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)額(e)較(jiao)(jiao)(jiao)低(di)的納稅(shui)(shui)(shui)人免(mian)除匯(hui)算(suan)清(qing)(qing)繳(jiao)義(yi)務(wu)”，大家(jia)一直在猜測(ce)補(bu)稅(shui)(shui)(shui)多少金(jin)(jin)額(e)屬于(yu)(yu)“補(bu)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)額(e)較(jiao)(jiao)(jiao)低(di)”，這次財政部 稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局公告2019年第94號（以下簡稱94號公告）的大禮包讓大家(jia)終于(yu)(yu)清(qing)(qing)楚了——年度匯(hui)算(suan)清(qing)(qing)繳(jiao)補(bu)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)額(e)不(bu)超過(guo)400元(yuan)的屬于(yu)(yu)李總理宣布的補(bu)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)額(e)較(jiao)(jiao)(jiao)低(di)的情況。

同時周六國稅(shui)(shui)(shui)(shui)總(zong)局官網上公布了《國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局關于辦理2019年(nian)度個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)綜合所(suo)得(de)匯(hui)算(suan)(suan)清繳(jiao)事項的公告(征(zheng)求意(yi)見(jian)稿(gao))》征(zheng)求意(yi)見(jian)（以下(xia)(xia)簡稱個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)求意(yi)見(jian)稿(gao)），對個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)匯(hui)算(suan)(suan)的范圍及怎樣進行匯(hui)算(suan)(suan)清繳(jiao)，更加清晰。我(wo)們個(ge)人(ren)在喜(xi)悅之余，在即(ji)將到(dao)來的新(xin)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法下(xia)(xia)第一個(ge)年(nian)度綜合所(suo)得(de)匯(hui)算(suan)(suan)清繳(jiao)之際，我(wo)們大家(jia)(jia)應注意(yi)以下(xia)(xia)事項：

一、個稅綜合所得匯算清繳的工資資金≠企業所得稅匯算清繳的工資薪金

1. 個稅綜(zong)合所得(de)匯(hui)算清繳(jiao)的工資(zi)薪金(jin)與企業(ye)所得(de)稅匯(hui)算清繳(jiao)的工資(zi)薪金(jin)包含的期間不同

個人所得稅：

《中華人(ren)民共和國個(ge)人(ren)所得稅(shui)法(fa)實施條例》（國令第707號）第二十四(si)條規定(ding)，扣繳(jiao)義務人(ren)向(xiang)個(ge)人(ren)支(zhi)付應稅(shui)款項時，應當(dang)依照(zhao)個(ge)人(ren)所得稅(shui)法(fa)規定(ding)預(yu)扣或者代扣稅(shui)款，按(an)時繳(jiao)庫。

個稅征求意見稿第一條規定，依據個人所(suo)得(de)稅法規定，2019年(nian)(nian)度終了后，居民個人需要匯總(zong)2019年(nian)(nian)1月(yue)1日至12月(yue)31日取得(de)的工資(zi)薪金、勞務報酬(chou)、稿酬(chou)、特(te)許權使(shi)用費等四(si)項所(suo)得(de)（以下稱綜合所(suo)得(de)）的收(shou)入額……

根據(ju)上述規定可知，個稅的(de)(de)綜(zong)合(he)所(suo)得(de)(de)按收付實現制確(que)定，即2019年度個稅綜(zong)合(he)所(suo)得(de)(de)匯算清(qing)繳的(de)(de)工資薪(xin)金所(suo)得(de)(de)是指2019年1月(yue)1日(ri)(ri)(ri)(ri)至12月(yue)31日(ri)(ri)(ri)(ri)取得(de)(de)的(de)(de)工資薪(xin)金，也就是說(shuo)個稅綜(zong)合(he)所(suo)得(de)(de)匯算清(qing)繳的(de)(de)工資薪(xin)金所(suo)得(de)(de)是指每(mei)年1月(yue)1日(ri)(ri)(ri)(ri)至12月(yue)31日(ri)(ri)(ri)(ri)取得(de)(de)的(de)(de)工資薪(xin)金所(suo)得(de)(de)。站(zhan)在企業角度就是每(mei)年1月(yue)1日(ri)(ri)(ri)(ri)至12月(yue)31日(ri)(ri)(ri)(ri)發放的(de)(de)工資薪(xin)金。

一般的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)是本月(yue)的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)在次月(yue)發放(fang)，如2018年(nian)12月(yue)份(fen)的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)在2019年(nian)1月(yue)份(fen)發放(fang)，因此，這類企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)員工(gong)(gong)的(de)(de)2019年(nian)個稅綜合所得匯算清繳的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)應為：2018年(nian)12月(yue)份(fen)的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)至(zhi)2019年(nian)11月(yue)份(fen)的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)。

企業所得稅：

《中華人民共和(he)國(guo)企業所(suo)得(de)稅(shui)法實施條例》（國(guo)務院令第512號）第九條規定(ding)，企業應納稅(shui)所(suo)得(de)額的計算，以(yi)權(quan)責發(fa)生制為原(yuan)則，屬于當(dang)期的收入和(he)費用(yong)(yong)，不(bu)論款(kuan)項是否收付(fu)，均(jun)作為當(dang)期的收入和(he)費用(yong)(yong)；不(bu)屬于當(dang)期的收入和(he)費用(yong)(yong)，即使(shi)款(kuan)項已經在當(dang)期收付(fu)，均(jun)不(bu)作為當(dang)期的收入和(he)費用(yong)(yong)。本條例和(he)國(guo)務院財政、稅(shui)務主管(guan)部門另有規定(ding)的除外。

《中華人(ren)民共和(he)國(guo)企業所得稅法實施條例》第三十四條規(gui)定，企業發生的(de)合理的(de)工(gong)資薪金支出，準(zhun)予扣(kou)除。

國稅函[2009]3號第一條(tiao)規定，《實施條(tiao)例》第三十四條(tiao)所(suo)稱的(de)“合理工資薪金(jin)”，是指(zhi)企業按照股(gu)東(dong)大(da)會(hui)、董(dong)事(shi)會(hui)、薪酬委(wei)員會(hui)或相關管理機構制(zhi)訂的(de)工資薪金(jin)制(zhi)度規定實際發放(fang)給員工的(de)工資薪金(jin)。

國家(jia)稅務總局公(gong)告2015年第34號第二(er)條規定，企業在年度(du)匯(hui)算清(qing)繳結束前向員工(gong)實(shi)際支付(fu)的已預提匯(hui)繳年度(du)工(gong)資(zi)薪金(jin)，準予在匯(hui)繳年度(du)按規定扣除。

從上述(shu)規(gui)定可(ke)知，企(qi)業所(suo)(suo)得稅匯(hui)算清繳(jiao)(jiao)的(de)(de)工資的(de)(de)確認原則為權責發生制結合收付實現制。即企(qi)業所(suo)(suo)得稅匯(hui)算清繳(jiao)(jiao)的(de)(de)工資為在年(nian)(nian)度匯(hui)算清繳(jiao)(jiao)結束前向員工實際支付的(de)(de)已預提(ti)匯(hui)繳(jiao)(jiao)年(nian)(nian)度工資薪金。

如果企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)是本月(yue)(yue)(yue)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)在次月(yue)(yue)(yue)發(fa)放，那么(me)企業(ye)(ye)所得(de)稅匯算清(qing)繳(jiao)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)為2019年(nian)(nian)(nian)1月(yue)(yue)(yue)至2019年(nian)(nian)(nian)12月(yue)(yue)(yue)份(fen)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)。如果企業(ye)(ye)2019年(nian)(nian)(nian)度(du)的(de)(de)(de)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)在2019年(nian)(nian)(nian)12月(yue)(yue)(yue)份(fen)計提，在2019年(nian)(nian)(nian)5月(yue)(yue)(yue)31日前發(fa)放，則企業(ye)(ye)所得(de)稅匯算清(qing)繳(jiao)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)包(bao)含(han)2019年(nian)(nian)(nian)12月(yue)(yue)(yue)份(fen)計提的(de)(de)(de)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)。

2. 個(ge)稅綜合所(suo)得匯算清(qing)繳的工資(zi)范疇(chou)大于企業所(suo)得稅匯算清(qing)繳的工資(zi)范疇(chou)

個人所得稅：

個稅的(de)(de)工(gong)資薪金所(suo)得是指個人因任(ren)職或(huo)(huo)者受雇取得的(de)(de)工(gong)資、薪金、獎(jiang)金、年(nian)終加薪、勞動分紅、津貼(tie)(tie)、補貼(tie)(tie)以及與任(ren)職或(huo)(huo)者受雇有關的(de)(de)其他所(suo)得。包(bao)含應(ying)付職工(gong)薪酬科目下的(de)(de)“工(gong)資”、“獎(jiang)金”、“福(fu)利費”、年(nian)金和補充醫療、住房公積金、社保等(deng)明(ming)細(xi)科目，企業成立工(gong)會的(de)(de)，也(ye)包(bao)括從工(gong)會列支的(de)(de)員(yuan)工(gong)福(fu)利費。

企業所得稅：

根據《中華人民共和國企業所(suo)得(de)稅法實施條例(li)》和國家稅務總局公(gong)告(gao)2015年第34號的(de)(de)規定，企業所(suo)得(de)稅的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資僅指(zhi)企業所(suo)得(de)稅匯(hui)算(suan)清(qing)繳前企業實際發放的(de)(de)基(ji)本工(gong)(gong)(gong)資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班(ban)工(gong)(gong)(gong)資，以(yi)及隨同工(gong)(gong)(gong)資一(yi)起發放的(de)(de)貨(huo)幣性福利。一(yi)般僅涉及應付職(zhi)工(gong)(gong)(gong)薪酬科(ke)目下的(de)(de)“工(gong)(gong)(gong)資”、“獎金”明細(xi)科(ke)目。

因此，我們個人及企(qi)業的(de)(de)財稅人員一(yi)定要注(zhu)意，個稅匯(hui)算(suan)清繳的(de)(de)工(gong)資薪金(jin)(jin)包含的(de)(de)期間(jian)、工(gong)資薪金(jin)(jin)總額(e)與企(qi)業所得稅匯(hui)算(suan)清繳包含的(de)(de)工(gong)資薪金(jin)(jin)的(de)(de)期間(jian)、工(gong)資薪金(jin)(jin)總額(e)是不相(xiang)同的(de)(de)。

二、個稅匯算清繳的范圍不包含年終獎單獨計算個稅的

根據財稅(shui)(shui)財稅(shui)(shui)〔2018〕164號第(di)一條規定，居民個(ge)人取得全(quan)年一次性獎金，符合國稅(shui)(shui)發〔2005〕9號規定的(de)，在(zai)2021年12月31日前，不并(bing)入(ru)(ru)當年綜合所(suo)得，以全(quan)年一次性獎金收入(ru)(ru)除以12個(ge)月得到(dao)的(de)數額，按照按月換算后的(de)綜合所(suo)得稅(shui)(shui)率表，確定適用(yong)稅(shui)(shui)率和速算扣除數，單獨計算納稅(shui)(shui)；也可(ke)以選擇并(bing)入(ru)(ru)當年綜合所(suo)得計算納稅(shui)(shui)。

因此(ci)，個(ge)人對取得的年終(zhong)獎選擇單獨(du)計(ji)算(suan)納稅(shui)的，綜(zong)合(he)所得匯算(suan)清繳(jiao)時不包(bao)含該年終(zhong)獎金額(e)。

三、個稅綜合所得匯算清繳包含四項所得

居民(min)個(ge)人需(xu)要匯總(zong)每年(nian)1月1日至12月31日取(qu)得的工資薪金、勞(lao)務報酬(chou)、稿酬(chou)、特(te)許權使用費等四項所得的收入額，這(zhe)四項所得稱綜合所得。

個(ge)稅匯算(suan)(suan)清繳具體計算(suan)(suan)公式：

2019年度匯算應(ying)退或應(ying)補(bu)稅(shui)額=[（綜(zong)合所(suo)得(de)收入額-60000元-“三(san)險一金”等專項(xiang)扣(kou)(kou)除(chu)-子(zi)女教育等專項(xiang)附加扣(kou)(kou)除(chu)-依法確定的其他扣(kou)(kou)除(chu)）×適(shi)用稅(shui)率-速算扣(kou)(kou)除(chu)數(shu)]-2019年已預繳稅(shui)額。

四、個稅綜合所得匯算清繳期限于企業所得稅匯算清繳期限不同

個稅(shui)綜合所(suo)得匯算(suan)清(qing)繳期限為每(mei)年3月(yue)(yue)1日至6月(yue)(yue)30日，企業所(suo)得稅(shui)匯算(suan)清(qing)繳的期限為每(mei)年1月(yue)(yue)1日至5月(yue)(yue)31日。

五、補稅金額不超過400元免于匯算清繳是暫時性的

根(gen)據94號(hao)公告第一條規定，補稅(shui)金(jin)額不超過400元免(mian)于匯算清(qing)繳只適用于2019年和(he)2020年。

六、年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅免于匯算清繳的規定也是暫時性的

根據94號(hao)公告第一(yi)條規(gui)(gui)定，年(nian)度(du)綜合所得收入不超過(guo)12萬元且需要匯(hui)算清(qing)(qing)繳補稅(shui)，免(mian)于(yu)匯(hui)算清(qing)(qing)繳補稅(shui)的規(gui)(gui)定僅(jin)適用于(yu)2019年(nian)和2020年(nian)。

七、填報專項附加扣除信息存在明顯錯誤一定要及時更正

根據94號公告第(di)三條規(gui)定，居民(min)(min)個人填報專(zhuan)項(xiang)附加扣除信(xin)息存在明顯錯(cuo)誤，經稅(shui)務機關通知，居民(min)(min)個人拒不更正或者不說(shuo)明情況(kuang)的(de)，稅(shui)務機關可暫(zan)停納稅(shui)人享受專(zhuan)項(xiang)附加扣除。

居民個(ge)(ge)人按(an)規(gui)定更(geng)正(zheng)相關信息或者(zhe)說明情況后，經稅務機關確認，居民個(ge)(ge)人可(ke)繼續享(xiang)受(shou)專項(xiang)附加(jia)扣(kou)除，以(yi)前月(yue)份未享(xiang)受(shou)扣(kou)除的，可(ke)按(an)規(gui)定追補扣(kou)除。

八、納稅人向扣繳義務人提出代辦匯算清繳要求的，扣繳義務人應當辦理

個(ge)稅征求意見(jian)稿(gao)規定(ding)：納(na)稅人(ren)(ren)向扣(kou)繳(jiao)(jiao)義(yi)(yi)(yi)務(wu)(wu)(wu)人(ren)(ren)提出代辦(ban)(ban)要求的(de)，扣(kou)繳(jiao)(jiao)義(yi)(yi)(yi)務(wu)(wu)(wu)人(ren)(ren)應當辦(ban)(ban)理。這項規定(ding)加大企(qi)(qi)業(ye)和企(qi)(qi)業(ye)財(cai)務(wu)(wu)(wu)人(ren)(ren)員的(de)責任(ren)與工作量，本(ben)人(ren)(ren)認為(wei)該項規定(ding)不妥，應改為(wei)“稅人(ren)(ren)向扣(kou)繳(jiao)(jiao)義(yi)(yi)(yi)務(wu)(wu)(wu)人(ren)(ren)提出代辦(ban)(ban)要求的(de)，扣(kou)繳(jiao)(jiao)義(yi)(yi)(yi)務(wu)(wu)(wu)人(ren)(ren)可以辦(ban)(ban)理或拒絕(jue)。”納(na)對企(qi)(qi)業(ye)來說這樣(yang)是(shi)比(bi)較(jiao)公平(ping)的(de)。

 | 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）