雖然現在(zai)正在(zai)步(bu)入(ru)2019年的寒(han)冬，但國家為廣大(da)企業(ye)送來了縷縷春風(feng)，最近先后在(zai)政府部門官(guan)網上公(gong)布(bu)了增值稅(shui)(shui)法征求(qiu)意見稿和消費稅(shui)(shui)法征求(qiu)意見稿，向著“依(yi)法治(zhi)稅(shui)(shui)”大(da)步(bu)邁進！這兩個征求(qiu)意見稿有何不同(tong)呢？

一、反(fan)避稅條(tiao)款(kuan)的規定(ding)大不同(tong)

1. 增值稅的規定：

1）《增值稅暫行(xing)條例》的規定：

第七條 納稅(shui)人發生應稅(shui)銷售(shou)行為的價格(ge)明顯偏低(di)并無正當(dang)理(li)由的，由主(zhu)管(guan)稅(shui)務機關核定(ding)其銷售(shou)額(e)。

2）《財政(zheng)部 國家稅(shui)(shui)務總局關于全面推開營(ying)業稅(shui)(shui)改征增值(zhi)稅(shui)(shui)試點的通(tong)知》（財稅(shui)(shui)〔2016〕36號(hao)）附件1的規定：

第(di)四十四條(tiao) 納(na)稅人(ren)發生(sheng)應稅行為(wei)價格明顯偏(pian)低或者(zhe)偏(pian)高且不具有合理(li)商(shang)業目的(de)的(de)，或者(zhe)發生(sheng)本辦法(fa)第(di)十四條(tiao)所列行為(wei)而無銷售額(e)(e)的(de)，主管稅務機關有權確(que)定銷售額(e)(e)。

大(da)家可(ke)以(yi)看出，營改增文件財稅(shui)(shui)〔2016〕36號(hao)對(dui)“應稅(shui)(shui)行為(wei)無(wu)合(he)理(li)商業目的(de)”的(de)規定(ding)(ding)發(fa)生了(le)明(ming)顯(xian)的(de)變化，增加了(le)“價格明(ming)顯(xian)偏(pian)高”，同(tong)時將“價格明(ming)顯(xian)偏(pian)低并無(wu)正(zheng)當理(li)由(you)”修改為(wei)“價格明(ming)顯(xian)偏(pian)低或者偏(pian)高且不(bu)具有合(he)理(li)商業目的(de)”。應稅(shui)(shui)行為(wei)價格高稅(shui)(shui)務機關可(ke)以(yi)多征收增值稅(shui)(shui)，為(wei)什么要增加價格明(ming)顯(xian)偏(pian)高的(de)規定(ding)(ding)，對(dui)價格明(ming)顯(xian)偏(pian)高進行控制呢(ni)？

先看看財稅〔2016〕36號附件(jian)1第四十四條對(dui)于“不具有合理商業目的”規(gui)定，規(gui)定如下(xia)：

不具有合理(li)商業目的是(shi)指以(yi)謀取稅(shui)收(shou)利益為(wei)主要(yao)目的，通(tong)過(guo)人為(wei)安(an)排，減(jian)少(shao)、免除、推遲繳納(na)增(zeng)值稅(shui)稅(shui)款，或者增(zeng)加退還(huan)增(zeng)值稅(shui)稅(shui)款。

根據上述規定可(ke)知，不(bu)具有合理商業(ye)目的(de)包含兩方面(mian)：

①減(jian)少(shao)、免除增(zeng)值稅稅款；

②推遲繳(jiao)納增值稅稅款，或者增加退(tui)還(huan)增值稅稅款。

按照增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一般計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)計算方(fang)法的(de)(de)(de)規(gui)定，應(ying)交增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)受銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)價(jia)格和購(gou)(gou)(gou)入環(huan)節取得進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)這兩個(ge)因素(su)的(de)(de)(de)影響，因此(ci)，情況①和情況②，也(ye)應(ying)從(cong)(cong)購(gou)(gou)(gou)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)兩個(ge)環(huan)節考慮。站(zhan)在(zai)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方(fang)角度講(jiang)，當應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)行為價(jia)格明顯偏(pian)低，會導致銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方(fang)減(jian)少(shao)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)或增(zeng)(zeng)加退還增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)；站(zhan)在(zai)購(gou)(gou)(gou)買方(fang)角度，當銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)價(jia)格明顯偏(pian)高(gao)，購(gou)(gou)(gou)買方(fang)可以多(duo)取得進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，從(cong)(cong)而(er)(er)實現減(jian)少(shao)、免除增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)，或實現推(tui)遲繳(jiao)(jiao)(jiao)納增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)。而(er)(er)且(qie)，銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方(fang)雖然因銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)價(jia)格明顯偏(pian)高(gao)而(er)(er)多(duo)繳(jiao)(jiao)(jiao)了(le)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，但是目前不少(shao)省市的(de)(de)(de)當地政(zheng)(zheng)(zheng)府對(dui)企業繳(jiao)(jiao)(jiao)納的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)達(da)到一定額(e)度，給與(yu)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)獎勵，即以財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)獎勵的(de)(de)(de)方(fang)式將企業繳(jiao)(jiao)(jiao)納的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)返還給企業一部分，且(qie)繳(jiao)(jiao)(jiao)納的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)越多(duo)，財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)獎勵越多(duo)。最終(zhong)，對(dui)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方(fang)來說(shuo)，沒有多(duo)繳(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，同時配合購(gou)(gou)(gou)買方(fang)少(shao)繳(jiao)(jiao)(jiao)了(le)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，從(cong)(cong)總體上(shang)來說(shuo)，減(jian)少(shao)了(le)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)收入，給國(guo)家造成了(le)損失(shi)。因此(ci)，在(zai)營改(gai)增(zeng)(zeng)時，財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部和國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總局制(zhi)定的(de)(de)(de)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號文件，反避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)條款(kuan)增(zeng)(zeng)加了(le)“限制(zhi)價(jia)格明顯偏(pian)高(gao)”的(de)(de)(de)規(gui)定，避免財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)損失(shi)。

3）《增值稅(shui)法征求(qiu)意見稿》第(di)十八條規定(ding)，納稅(shui)人(ren)銷(xiao)售(shou)額(e)明(ming)顯(xian)偏低或者偏高且(qie)不具有合理(li)商業目的的，稅(shui)務機關(guan)有權按照合理(li)的方法核定(ding)其銷(xiao)售(shou)額(e)。

可(ke)以(yi)看出，《增值(zhi)稅(shui)法(fa)征求意(yi)見(jian)稿》沿(yan)續了(le)財稅(shui)〔2016〕36號附件1的(de)(de)規(gui)定，反避稅(shui)條款的(de)(de)表述(shu)更完善，堵住企(qi)業(ye)避稅(shui)的(de)(de)多(duo)種途徑(jing)。我們有(you)理由相信：對(dui)于“不具有(you)合理商業(ye)目的(de)(de)”的(de)(de)規(gui)定，應該大概(gai)率延續財稅(shui)〔2016〕36號附件1的(de)(de)規(gui)定。

2. 消費稅的規定：

1）《消(xiao)費稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例(li)》第十條(tiao)規(gui)定(ding)(ding)，納稅(shui)(shui)人應稅(shui)(shui)消(xiao)費品的計(ji)稅(shui)(shui)價格(ge)(ge)明(ming)顯偏(pian)低并無(wu)正當(dang)理由(you)的，由(you)主管稅(shui)(shui)務機關核定(ding)(ding)其計(ji)稅(shui)(shui)價格(ge)(ge)。

2）《消費稅(shui)(shui)法征(zheng)求(qiu)意(yi)見稿》第十條規定，納稅(shui)(shui)人申報(bao)的(de)(de)應稅(shui)(shui)消費品的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)價(jia)格和數(shu)量明顯偏低且(qie)不具有合理商(shang)業(ye)目的(de)(de)的(de)(de)，稅(shui)(shui)務機(ji)關、海關有權核(he)定其計(ji)稅(shui)(shui)價(jia)格和數(shu)量。

《消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)征求意(yi)見稿》延(yan)續(xu)了《消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)暫行條例》的(de)(de)規定，僅限(xian)(xian)定應稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)的(de)(de)價(jia)格(ge)明顯(xian)偏(pian)低，對價(jia)格(ge)明顯(xian)偏(pian)高不(bu)限(xian)(xian)制，也就是銷(xiao)售(shou)價(jia)格(ge)明顯(xian)偏(pian)高，稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關是允(yun)許的(de)(de)，是不(bu)核(he)定計稅(shui)(shui)(shui)價(jia)格(ge)的(de)(de)。這一點大家要尤為(wei)注意(yi)，即企業銷(xiao)售(shou)的(de)(de)商(shang)品既繳(jiao)納(na)增值稅(shui)(shui)(shui)，同時(shi)又繳(jiao)納(na)消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)，當銷(xiao)售(shou)價(jia)格(ge)明顯(xian)高于市場價(jia)格(ge)時(shi)，被稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關認定不(bu)具有合理商(shang)業目的(de)(de)時(shi)，稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關會核(he)定增值稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)依據(ju)，但(dan)消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)依據(ju)不(bu)做任何調整(zheng)。

《消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)法征求意見稿(gao)》反避稅(shui)(shui)(shui)條款增(zeng)(zeng)加了“數(shu)量(liang)明(ming)顯偏低(di)”，因(yin)此(ci)(ci)大(da)家要注(zhu)意，應稅(shui)(shui)(shui)消費(fei)(fei)品(pin)的數(shu)量(liang)如被稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)認定為明(ming)顯偏低(di)，企業將面臨被稅(shui)(shui)(shui)務 機關(guan)核定計稅(shui)(shui)(shui)數(shu)量(liang)的稅(shui)(shui)(shui)務風(feng)險(xian)。而《增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)征求意見稿(gao)》無此(ci)(ci)規定，原因(yin)無他，消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui)依(yi)據含(han)數(shu)量(liang)，增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui)依(yi)據不(bu)包括數(shu)量(liang)，所以增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)反避稅(shui)(shui)(shui)條款無此(ci)(ci)規定。

《消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法征求意見稿》反避稅(shui)(shui)(shui)(shui)條款將“應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)消費(fei)品(pin)的(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)價格明顯偏(pian)低并無正當理(li)由”修改為(wei)“應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)消費(fei)品(pin)的(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)價格和(he)數量明顯偏(pian)低且不具(ju)(ju)有(you)合(he)理(li)商業目的(de)(de)的(de)(de)”，此表(biao)述(shu)與增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)規定趨(qu)同，表(biao)述(shu)也更完善。那么，對于(yu)(yu)“不具(ju)(ju)有(you)合(he)理(li)商業目的(de)(de)”規定，應(ying)該于(yu)(yu)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)規定趨(qu)同。

二、國務院是否可以(yi)修改稅率和減免稅大不(bu)同

《消(xiao)(xiao)費(fei)稅法征(zheng)求意見稿》第二條規定，根據宏觀調控需要，國務(wu)院可以調整消(xiao)(xiao)費(fei)稅的稅率，報全國人民代表大會常務(wu)委員會備案(an)。

第十四條規定，根據國(guo)民經濟和(he)社會(hui)(hui)發展需(xu)要，國(guo)務院可以規定免征或減(jian)征消費稅(shui)，報全國(guo)人民代表大會(hui)(hui)常務委員會(hui)(hui)備案。

第二十條規定，國(guo)務院(yuan)可以實施消費稅(shui)改(gai)革(ge)試(shi)點，調整(zheng)消費稅(shui)的稅(shui)目、稅(shui)率和(he)征收環(huan)節，試(shi)點方案(an)報(bao)全(quan)國(guo)人民代表(biao)大(da)會常務委(wei)員會備案(an)。

也(ye)就是說《消(xiao)費稅(shui)(shui)征(zheng)(zheng)求(qiu)意見稿》授權國務(wu)院根據宏觀需要可(ke)(ke)以(yi)調(diao)(diao)整消(xiao)費稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)；可(ke)(ke)以(yi)免征(zheng)(zheng)或(huo)減(jian)征(zheng)(zheng)消(xiao)費稅(shui)(shui)；可(ke)(ke)以(yi)實施(shi)消(xiao)費稅(shui)(shui)改革試點，調(diao)(diao)整消(xiao)費稅(shui)(shui)的稅(shui)(shui)目、稅(shui)(shui)率(lv)和征(zheng)(zheng)收(shou)環(huan)節，報全國人民(min)代表大會常務(wu)委員(yuan)會備案。

但是《增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)征(zheng)(zheng)求意見稿》并無(wu)此規(gui)定，因此，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)法(fa)立法(fa)通(tong)過后(hou)，國務院無(wu)權(quan)力調(diao)整(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率、免征(zheng)(zheng)或減征(zheng)(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。

 | 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）