分(fen)立，是(shi)指一家企(qi)業(ye)(ye)將部分(fen)或全部資產分(fen)離轉讓給現存或新設的企(qi)業(ye)(ye)，被分(fen)立企(qi)業(ye)(ye)股東換(huan)取分(fen)立企(qi)業(ye)(ye)的股權或非股權支付，實現企(qi)業(ye)(ye)的依法分(fen)立。現對分(fen)立過(guo)程中(zhong)可能(neng)涉及到哪(na)些稅收問(wen)題,應如何(he)進行(xing)稅務處理？筆(bi)者在此進行(xing)分(fen)析以饗讀(du)者。

　　（一）企業分立活動不征收營業稅

　　《中華人(ren)民(min)共和(he)國(guo)營業(ye)稅(shui)暫行(xing)條(tiao)例》及其實(shi)施細則(ze)：營業(ye)稅(shui)的(de)征(zheng)收范圍為在中華人(ren)民(min)共和(he)國(guo)境內(nei)有償提供應(ying)稅(shui)勞務(wu)、轉(zhuan)讓無形資(zi)產或者(zhe)銷售不(bu)動產的(de)行(xing)為。企(qi)業(ye)分(fen)立不(bu)屬(shu)于該征(zheng)稅(shui)范圍，其實(shi)質是被分(fen)立企(qi)業(ye)股東(dong)將該企(qi)業(ye)的(de)資(zi)產、負債轉(zhuan)移至另一家企(qi)業(ye)，有別于被分(fen)立企(qi)業(ye)將該公司(si)資(zi)產（土地使用權、房(fang)屋建筑物）轉(zhuan)讓給另一家企(qi)業(ye)的(de)應(ying)征(zheng)營業(ye)稅(shui)行(xing)為，因此，企(qi)業(ye)分(fen)立不(bu)應(ying)征(zheng)收營業(ye)稅(shui)。

　　《國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總局關于轉讓(rang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)產(chan)權不征收(shou)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)問題的批(pi)復》（國(guo)稅(shui)函[2002]165號）規(gui)定(ding)：“根據《中(zhong)華人民共和國(guo)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)暫(zan)行(xing)(xing)條例》及其實施(shi)細則的規(gui)定(ding)，營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)的征收(shou)范圍為有(you)償提供應稅(shui)勞務(wu)(wu)、轉讓(rang)無形(xing)資(zi)(zi)產(chan)或者銷售不動產(chan)的行(xing)(xing)為。轉讓(rang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)產(chan)權是整體(ti)轉讓(rang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)產(chan)、債權、債務(wu)(wu)及勞動力的行(xing)(xing)為，其轉讓(rang)價格不僅(jin)僅(jin)是由資(zi)(zi)產(chan)價值(zhi)決定(ding)的，與企(qi)(qi)業(ye)(ye)銷售不動產(chan)、轉讓(rang)無形(xing)資(zi)(zi)產(chan)的行(xing)(xing)為完全不同。因此，轉讓(rang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)產(chan)權的行(xing)(xing)為不屬(shu)于營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)征收(shou)范圍，不應征收(shou)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)。”

　　（二）企業分立活動不征收增值稅

　　根據《中(zhong)(zhong)華(hua)人(ren)民共(gong)和(he)國增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)暫行條例(li)》及(ji)其(qi)實施(shi)細則的規定，增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)的征(zheng)收(shou)范(fan)圍(wei)為(wei)在中(zhong)(zhong)華(hua)人(ren)民共(gong)和(he)國境內銷(xiao)售貨(huo)(huo)物(wu)或者(zhe)提供加(jia)工、修理修配勞務以及(ji)進口(kou)貨(huo)(huo)物(wu)。企(qi)(qi)(qi)業分(fen)(fen)立(li)不(bu)屬于該(gai)征(zheng)稅(shui)(shui)范(fan)圍(wei)，其(qi)實質是被(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)業股東將(jiang)該(gai)企(qi)(qi)(qi)業的資產、負(fu)債轉(zhuan)(zhuan)移至另(ling)一家企(qi)(qi)(qi)業，有別于被(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)業將(jiang)該(gai)公司資產（存貨(huo)(huo)、固定資產）轉(zhuan)(zhuan)讓給另(ling)一家企(qi)(qi)(qi)業的應(ying)征(zheng)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)行為(wei)，因此，企(qi)(qi)(qi)業分(fen)(fen)立(li)不(bu)應(ying)征(zheng)收(shou)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)。

　　《國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局關于納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)資(zi)產(chan)(chan)重(zhong)組有關增值(zhi)稅(shui)(shui)問(wen)題的公告》（國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局公告2011年第13號）規定：“納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)在資(zi)產(chan)(chan)重(zhong)組過程中，通過合(he)并(bing)、分(fen)立、出售、置換等方式，將全部或者部分(fen)實物資(zi)產(chan)(chan)以及(ji)與其(qi)相關聯的債(zhai)權(quan)、負債(zhai)和勞動力一并(bing)轉讓(rang)給(gei)其(qi)他單位(wei)和個(ge)人(ren)(ren)，不屬于增值(zhi)稅(shui)(shui)的征(zheng)稅(shui)(shui)范圍，其(qi)中涉(she)及(ji)的貨物轉讓(rang)，不征(zheng)收增值(zhi)稅(shui)(shui)。”

　　（三）企業分立活動不征收土地增值稅

　　《中(zhong)華人民共和國土(tu)地(di)(di)增值稅暫行(xing)條例》規定：土(tu)地(di)(di)增值稅的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)收范圍為轉讓(rang)國有土(tu)地(di)(di)使用權(quan)、地(di)(di)上的(de)(de)(de)建筑物及(ji)其附著(zhu)物并取(qu)得收入。企業(ye)分(fen)立(li)涉及(ji)的(de)(de)(de)土(tu)地(di)(di)所(suo)有權(quan)轉移不(bu)屬于土(tu)地(di)(di)增值稅征(zheng)(zheng)稅范圍，并非被分(fen)立(li)企業(ye)將土(tu)地(di)(di)轉讓(rang)給新成立(li)企業(ye)，而是被分(fen)立(li)企業(ye)的(de)(de)(de)股(gu)東(dong)將該資產換股(gu)，因(yin)此，企業(ye)分(fen)立(li)涉及(ji)的(de)(de)(de)土(tu)地(di)(di)轉移不(bu)征(zheng)(zheng)收土(tu)地(di)(di)增值稅。

　　（四）企業分立活動的企業所得稅處理：一般性稅務處理和特性性稅務處理

　　1、企業分(fen)立(li)的(de)一般性稅務處理

　　財(cai)稅(shui)[2009]59號(hao)規定：企(qi)業(ye)(ye)分(fen)立(li)，當事各方應(ying)按下列規定處理：（1）被分(fen)立(li)企(qi)業(ye)(ye)對分(fen)立(li)出去資產(chan)應(ying)按公允價(jia)值(zhi)確(que)認(ren)資產(chan)轉(zhuan)讓所(suo)得(de)或(huo)損(sun)失；（2）分(fen)立(li)企(qi)業(ye)(ye)應(ying)按公允價(jia)值(zhi)確(que)認(ren)接受資產(chan)的(de)計稅(shui)基礎；（3）被分(fen)立(li)企(qi)業(ye)(ye)繼續(xu)存在(zai)時(shi)，其股(gu)東取得(de)的(de)對價(jia)應(ying)視同被分(fen)立(li)企(qi)業(ye)(ye)分(fen)配進行處理；（4）被分(fen)立(li)企(qi)業(ye)(ye)不(bu)再繼續(xu)存在(zai)時(shi)，被分(fen)立(li)企(qi)業(ye)(ye)及(ji)其股(gu)東都應(ying)按清算進行所(suo)得(de)稅(shui)處理；（5）企(qi)業(ye)(ye)分(fen)立(li)相(xiang)關企(qi)業(ye)(ye)的(de)虧(kui)損(sun)不(bu)得(de)相(xiang)互結轉(zhuan)彌補。

　　例如，某企業a準(zhun)備(bei)分立為a和(he)b，也就是存續分立方式（不(bu)滿(man)足特(te)殊稅務(wu)處理(li)條件分立），此時，稅務(wu)處理(li)如下(xia)：

　　a企業(ye)分(fen)立出去的(de)資(zi)(zi)產(chan)比(bi)如土地、固定資(zi)(zi)產(chan)、存貨、投資(zi)(zi)等(deng)，均需要按照公允價值(zhi)確認資(zi)(zi)產(chan)轉讓所得(de)或損(sun)失(shi)；

　　b企業取(qu)得這些資產計(ji)稅基礎也按公(gong)允(yun)價值確認；

　　a企(qi)業(ye)的(de)股(gu)(gu)東(dong)取得b企(qi)業(ye)的(de)股(gu)(gu)權或(huo)其(qi)他(ta)非股(gu)(gu)權支(zhi)付額，應(ying)視同被分(fen)立企(qi)業(ye)分(fen)配再投資(zi)處理（實(shi)際(ji)上(shang)，在我國企(qi)業(ye)分(fen)回(hui)利潤可以免稅(shui)）；

　　a和b企業的虧損(sun)不得互相結轉彌(mi)補。

　　另(ling)外(wai)，《國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總局關于發(fa)布(bu)《企(qi)(qi)業(ye)重組(zu)業(ye)務(wu)(wu)企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)管理辦法》的公告(gao)》（國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總局公告(gao)2010年第4號）第十四條(tiao)規定：“企(qi)(qi)業(ye)發(fa)生分(fen)立(li)，被分(fen)立(li)企(qi)(qi)業(ye)不(bu)再繼續存在(zai)，應按照(zhao)財稅(shui)[2009]60號文件規定進行清算(suan)。被分(fen)立(li)企(qi)(qi)業(ye)在(zai)報送(song)《企(qi)(qi)業(ye)清算(suan)所得納稅(shui)申報表》時，應附送(song)以下(xia)資料：

　　（一）企業分立的工商(shang)部門(men)或其他政(zheng)府部門(men)的批(pi)準文件；

　　（二）被分立(li)企業全部資產的計(ji)稅基礎以及(ji)評估(gu)機構出(chu)具的資產評估(gu)報告；

　　（三）企業債務處理(li)或(huo)歸屬(shu)情況說(shuo)明(ming)；

　　（四）主(zhu)管稅務機關(guan)要(yao)求提供的其(qi)他資(zi)料證明。”

　　第十五條(tiao)規(gui)定(ding)：“企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)分(fen)立(li)，分(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)涉及享(xiang)受(shou)《稅(shui)法(fa)》第五十七條(tiao)規(gui)定(ding)中就企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)整體（即全部(bu)生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)所(suo)得）享(xiang)受(shou)的(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)過渡政(zheng)策(ce)尚未(wei)期(qi)滿的(de)(de)，僅就存(cun)續(xu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)未(wei)享(xiang)受(shou)完的(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)，按照財(cai)稅(shui)[2009]59號(hao)文件第九(jiu)條(tiao)規(gui)定(ding)執行(xing)；注(zhu)銷(xiao)的(de)(de)被(bei)分(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)未(wei)享(xiang)受(shou)完的(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)，不(bu)再由存(cun)續(xu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)承繼(ji)；分(fen)立(li)而新(xin)設的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)不(bu)得再承繼(ji)或重新(xin)享(xiang)受(shou)上(shang)述優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)。分(fen)立(li)各(ge)方企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)按照《稅(shui)法(fa)》的(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)規(gui)定(ding)和稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)過渡政(zheng)策(ce)中就企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)有關生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)項目的(de)(de)所(suo)得享(xiang)受(shou)的(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)承繼(ji)問題，按照《實(shi)施條(tiao)例(li)》第八十九(jiu)條(tiao)規(gui)定(ding)執行(xing)。

　　2、企業分立的特(te)性(xing)性(xing)稅務處理(li)

　　根據財稅(shui)(shui)[2009]59號的(de)規定，如果(guo)分(fen)(fen)(fen)立(li)滿足以下幾個(ge)條件，則可以使用(yong)特(te)殊稅(shui)(shui)務處理：（1）具有合理的(de)商業目(mu)的(de)，且(qie)不(bu)以減少、免除或者推遲(chi)繳納稅(shui)(shui)款為主要(yao)目(mu)的(de)；（2）企業分(fen)(fen)(fen)立(li)后的(de)連續(xu)12個(ge)月內不(bu)改(gai)變分(fen)(fen)(fen)立(li)資產原(yuan)來的(de)實質性(xing)經營活動；（3）取得(de)股(gu)權支(zhi)(zhi)付的(de)原(yuan)主要(yao)股(gu)東(dong)，在(zai)分(fen)(fen)(fen)立(li)后連續(xu)12個(ge)月內，不(bu)得(de)轉讓(rang)所取得(de)的(de)股(gu)權；（4）被(bei)(bei)分(fen)(fen)(fen)立(li)企業所有股(gu)東(dong)按原(yuan)持股(gu)比例取得(de)分(fen)(fen)(fen)立(li)企業的(de)股(gu)權，分(fen)(fen)(fen)立(li)企業和被(bei)(bei)分(fen)(fen)(fen)立(li)企業均不(bu)改(gai)變原(yuan)來的(de)實質經營活動，且(qie)被(bei)(bei)分(fen)(fen)(fen)立(li)企業股(gu)東(dong)在(zai)該企業分(fen)(fen)(fen)立(li)發生時取得(de)的(de)股(gu)權支(zhi)(zhi)付金額不(bu)低于其交易支(zhi)(zhi)付總額的(de)85%。

　　特殊(shu)稅(shui)務處理(li)方法如下：

　　（1）分(fen)立企業接受被(bei)(bei)分(fen)立企業資產和負債的(de)計(ji)(ji)稅(shui)基(ji)礎(chu)，以被(bei)(bei)分(fen)立企業的(de)原有計(ji)(ji)稅(shui)基(ji)礎(chu)確定；

　　（2）被分立(li)企業已分立(li)出去(qu)資產相應的(de)所得稅事項(xiang)由分立(li)企業承繼；

　　（3）被分立企業未超過(guo)法定(ding)彌(mi)(mi)補(bu)期(qi)限的虧損額可按分立資產(chan)占全部資產(chan)的比例(li)進行分配，由分立企業繼續彌(mi)(mi)補(bu)；

　　（4）被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)業的(de)(de)股(gu)(gu)東取得分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)業的(de)(de)股(gu)(gu)權（以(yi)(yi)下簡稱“新(xin)股(gu)(gu)”），如需部(bu)分(fen)(fen)或(huo)(huo)全部(bu)放(fang)(fang)棄(qi)原持(chi)(chi)有(you)的(de)(de)被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)業的(de)(de)股(gu)(gu)權（以(yi)(yi)下簡稱“舊(jiu)(jiu)股(gu)(gu)”），“新(xin)股(gu)(gu)”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)(chu)應以(yi)(yi)放(fang)(fang)棄(qi)“舊(jiu)(jiu)股(gu)(gu)”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)(chu)確(que)定(ding)(ding)。如不需放(fang)(fang)棄(qi)“舊(jiu)(jiu)股(gu)(gu)”，則其取得“新(xin)股(gu)(gu)”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)(chu)可從以(yi)(yi)下兩種(zhong)方法中選擇確(que)定(ding)(ding)：直接將“新(xin)股(gu)(gu)”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)(chu)確(que)定(ding)(ding)為(wei)零；或(huo)(huo)者以(yi)(yi)被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)業分(fen)(fen)立(li)出去的(de)(de)凈資產(chan)占被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)業全部(bu)凈資產(chan)的(de)(de)比例先(xian)調減(jian)原持(chi)(chi)有(you)的(de)(de)“舊(jiu)(jiu)股(gu)(gu)”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)(chu)，再將調減(jian)的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)(chu)平(ping)均分(fen)(fen)配到“新(xin)股(gu)(gu)”上；

　　（5）暫不確認有關資產的轉讓所(suo)得或損失的，其非股(gu)權支付(fu)仍應(ying)(ying)在交易當期確認相應(ying)(ying)的資產轉讓所(suo)得或損失，并調整(zheng)相應(ying)(ying)資產的計稅基礎。

　　非股權支付對應的資(zi)(zi)產轉(zhuan)讓所(suo)得或損(sun)失(shi)＝（被(bei)轉(zhuan)讓資(zi)(zi)產的公允價值(zhi)－被(bei)轉(zhuan)讓資(zi)(zi)產的計(ji)稅基礎）×（非股權支付金額÷被(bei)轉(zhuan)讓資(zi)(zi)產的公允價值(zhi)）

　　另(ling)外，《國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局關于發布(bu)《企(qi)業重(zhong)組(zu)業務(wu)(wu)企(qi)業所得稅(shui)管理辦法》的公(gong)告(gao)》（國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局公(gong)告(gao)2010年第4號）第二十(shi)七條規定：“企(qi)業發生分立(li)，應準備以下(xia)資料：

　　（一）當事方(fang)企業(ye)分立的(de)總體情況說(shuo)明(ming)。情況說(shuo)明(ming)中應包括企業(ye)分立的(de)商業(ye)目的(de)；

　　（二）企業分(fen)立的政府主管部門(men)的批準文件；

　　（三）被分立企業的(de)凈資(zi)產、各單(dan)項資(zi)產和(he)負(fu)債賬面價值和(he)計稅基(ji)礎等相關(guan)資(zi)料；

　　（四）證明(ming)重(zhong)組符合(he)特(te)殊性(xing)稅務處理條件的資料，包(bao)括分立后企業各股(gu)東取得(de)股(gu)權支付比例情況(kuang)、以及(ji)12個月內不改變(bian)資產原來的實質(zhi)性(xing)經(jing)營活(huo)動、原主要股(gu)東不轉讓所取得(de)股(gu)權的承(cheng)諾(nuo)書等；

　　（五）工商部門認定的分(fen)(fen)立(li)(li)和被分(fen)(fen)立(li)(li)企(qi)業(ye)股東股權比例證明材料(liao)；分(fen)(fen)立(li)(li)后，分(fen)(fen)立(li)(li)和被分(fen)(fen)立(li)(li)企(qi)業(ye)工商營(ying)業(ye)執(zhi)照復印(yin)件(jian)；分(fen)(fen)立(li)(li)和被分(fen)(fen)立(li)(li)企(qi)業(ye)分(fen)(fen)立(li)(li)業(ye)務(wu)賬(zhang)務(wu)處理(li)復印(yin)件(jian)；

　　（六(liu)）稅務機關要(yao)求提供的其他資料證明(ming)。”

　　（五）個人所得稅

　　如(ru)(ru)果被(bei)分立企業(ye)股(gu)東(dong)(dong)為自然人(ren)(ren)股(gu)東(dong)(dong)，而非法人(ren)(ren)股(gu)東(dong)(dong)，那么在企業(ye)分立時，是(shi)否(fou)需要繳納(na)(na)所得(de)稅呢？是(shi)否(fou)視(shi)同分回利潤再投(tou)資？如(ru)(ru)果是(shi)這樣，外籍(ji)個(ge)人(ren)(ren)則無需繳納(na)(na)個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅，中國個(ge)人(ren)(ren)則需要視(shi)同“股(gu)息、紅利”繳納(na)(na)個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅。

　　《國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于(yu)股(gu)(gu)份制(zhi)企(qi)(qi)業(ye)轉(zhuan)增股(gu)(gu)本(ben)(ben)(ben)(ben)和派發紅(hong)股(gu)(gu)征(zheng)(zheng)免個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)的通知(zhi)》（國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)發[1997]198號(hao)(hao)(hao)）和《關于(yu)轉(zhuan)增注冊資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)征(zheng)(zheng)收(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)問題(ti)的批復》（國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)函[1998]333號(hao)(hao)(hao)）作(zuo)出規定：“盈余公積(ji)金轉(zhuan)增個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)應(ying)(ying)按(an)照(zhao)“利(li)(li)息、股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)(li)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)”項目征(zheng)(zheng)收(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。”《國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于(yu)股(gu)(gu)份制(zhi)企(qi)(qi)業(ye)轉(zhuan)增股(gu)(gu)本(ben)(ben)(ben)(ben)和派發紅(hong)股(gu)(gu)征(zheng)(zheng)免個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)的通知(zhi)》（國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)發[1997]198號(hao)(hao)(hao)）規定：“股(gu)(gu)份制(zhi)企(qi)(qi)業(ye)用(yong)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)公積(ji)金轉(zhuan)增股(gu)(gu)本(ben)(ben)(ben)(ben)不(bu)(bu)屬于(yu)股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)(li)性(xing)質的分配(pei)，對個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)取(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)的轉(zhuan)增股(gu)(gu)本(ben)(ben)(ben)(ben)數額，不(bu)(bu)作(zuo)為個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，不(bu)(bu)征(zheng)(zheng)收(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。”雖(sui)然該(gai)文(wen)件明(ming)確規定資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)公積(ji)金轉(zhuan)增股(gu)(gu)本(ben)(ben)(ben)(ben)不(bu)(bu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)，但是，在(zai)隨后的《國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于(yu)原城市(shi)信用(yong)社在(zai)轉(zhuan)制(zhi)為城市(shi)合(he)作(zuo)銀行過程中個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)股(gu)(gu)增值所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)的批復》（國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)函[1998]289號(hao)(hao)(hao)）進行了(le)相應(ying)(ying)的補充說(shuo)明(ming)，國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)發[1997]198號(hao)(hao)(hao)文(wen)件中所(suo)(suo)說(shuo)的資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)公積(ji)金轉(zhuan)增個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)股(gu)(gu)本(ben)(ben)(ben)(ben)不(bu)(bu)需征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)，專指股(gu)(gu)份制(zhi)企(qi)(qi)業(ye)股(gu)(gu)票溢價發行收(shou)入(ru)形成(cheng)的資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)公積(ji)金轉(zhuan)增個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)股(gu)(gu)本(ben)(ben)(ben)(ben)不(bu)(bu)作(zuo)為應(ying)(ying)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，不(bu)(bu)征(zheng)(zheng)收(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)，而與此不(bu)(bu)相符合(he)的其他資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)公積(ji)金轉(zhuan)增個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)股(gu)(gu)本(ben)(ben)(ben)(ben)，應(ying)(ying)當依法征(zheng)(zheng)收(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)，包括企(qi)(qi)業(ye)接(jie)受捐贈(zeng)、撥款轉(zhuan)入(ru)、外(wai)幣(bi)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)折(zhe)算差額、資(zi)(zi)(zi)產評估增值等形成(cheng)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)公積(ji)金轉(zhuan)增個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)股(gu)(gu)本(ben)(ben)(ben)(ben)要征(zheng)(zheng)收(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。

　　通過上述文(wen)件(jian)，可以看到國家(jia)對于(yu)(yu)轉增資(zi)本屬于(yu)(yu)個(ge)人(ren)部分(fen)，需要交納個(ge)人(ren)所得稅。那么，分(fen)立時呢？暫無明文(wen)規定。筆者認為，企業分(fen)立不一定就是(shi)將稅后利潤(run)進行(xing)投資(zi)，如果(guo)將原有投資(zi)進行(xing)分(fen)拆呢？另(ling)外，能否參照企業所得稅的特殊(shu)處(chu)理規定，滿足一定條件(jian)給予延遲納稅的優惠政(zheng)策呢？在具體操作上，很可能取(qu)決(jue)于(yu)(yu)地方稅務機關的判定了(le)。

　　（六）契稅

　　《財政部、國家稅務總局關(guan)于企(qi)業改制重組若干契(qi)稅政策的通知》（財稅[2008]175號）第三條(tiao)規(gui)定：“截止到2011年12月31日，企(qi)業依照法(fa)律(lv)規(gui)定、合同約定分設為兩個或(huo)兩個以上(shang)投資主(zhu)體相(xiang)同的企(qi)業，對派(pai)生(sheng)方、新設方承(cheng)受(shou)原企(qi)業土地(di)、房屋權屬，不征(zheng)收(shou)契(qi)稅。”

　　（七）印花稅

　　《財政(zheng)部(bu)(bu)、國家稅務總局關于(yu)企業改(gai)制過(guo)程中有(you)關印花稅政(zheng)策的(de)通知》（財稅[2003]183號）第二條規(gui)定：“以合并或分立方式成立的(de)新企業，其新啟用的(de)資金賬(zhang)簿記載的(de)資金，凡(fan)原(yuan)已貼花的(de)部(bu)(bu)分可不再貼花，未貼花的(de)部(bu)(bu)分和以后新增加的(de)資金按規(gui)定貼花。”