增值(zhi)稅(shui)法通過！自2026年1月1日起施(shi)行！增值(zhi)稅(shui)是我國第(di)一大(da)稅(shui)種，隨著(zhu)增值(zhi)稅(shui)法制定出(chu)臺，我國現行18個(ge)稅(shui)種中已有14個(ge)稅(shui)種制定了(le)法律(lv)，涵蓋(gai)了(le)絕(jue)大(da)部分(fen)的稅(shui)收收入(ru)，落實稅(shui)收法定原則取得重大(da)進展。那具(ju)體(ti)都(dou)有哪些變(bian)動要(yao)點呢？

一、征稅范圍及納稅人

新法(fa)第三條(tiao)規定：在中華人(ren)民(min)共和國(guo)境(jing)內（以(yi)下(xia)簡稱境(jing)內）銷售貨(huo)物、服務、無形資產(chan)(chan)、不動產(chan)(chan)（以(yi)下(xia)稱應稅(shui)交易），以(yi)及進口(kou)貨(huo)物的單位和個(ge)人(ren)（包括(kuo)個(ge)體工商戶），為增(zeng)值(zhi)稅(shui)的納稅(shui)人(ren)，應當依(yi)照本法(fa)規定繳納增(zeng)值(zhi)稅(shui)。

【提(ti)示(shi)】與企業所得稅法思路一致，不再區分(fen)銷售勞務(wu)和服務(wu)。增(zeng)值(zhi)稅(shui)中，銷售(shou)勞務(wu)（加工(gong)、修理修配），并入銷售(shou)服(fu)(fu)務(wu)征稅(shui)。但是(shi)稅(shui)率未發生變(bian)化，仍然(ran)是(shi)13%的(de)稅(shui)率。與草案(an)相(xiang)比，最終的(de)法條(tiao)這(zhe)里寫的(de)比較簡單，具體的(de)內容(rong)應該(gai)會在增(zeng)值(zhi)稅(shui)法實施(shi)條(tiao)例(li)中進行(xing)明確，預計銷售(shou)勞務(wu)、銷售(shou)金融商品等(deng)都會在銷售(shou)服(fu)(fu)務(wu)中進行(xing)單獨列示。

二、“境內”的判定

新法第四條(tiao)規定：在境內發(fa)生應稅交易，是指下(xia)列情(qing)形：

（一）銷(xiao)售貨物的，貨物的起(qi)運地或者所在(zai)地在(zai)境內；

（二）銷售或者租賃不動產(chan)、轉讓自然(ran)資(zi)源(yuan)使用權的，不動產(chan)、自然(ran)資(zi)源(yuan)所在(zai)地在(zai)境內；

（三）銷售金融商品的，金融商品在(zai)境(jing)內(nei)發行，或(huo)者銷(xiao)售方為境(jing)內(nei)單位和個人；

（四）除本條第二項、第三項規定外，銷售服務、無形資產的，服務、無形資產在境內消費，或者銷(xiao)售方為境內單位和個人(ren)。

【提(ti)示】此處調整很大。現行政策下，境內提供應稅勞務，是指提供的應稅勞務發生在境內；服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內。同時，政策給出了“完(wan)全發(fa)生在境外”的服(fu)務、無形(xing)資產、有形(xing)動產租賃不屬于境(jing)內(nei)的例(li)外條款(kuan)。

立法后的表述更加清晰，直接描述為“境內(nei)消費”，可以避免爭(zheng)議(yi)的(de)存在(zai)。這個調整在(zai)國際稅收的(de)題目中(zhong)意(yi)義重大，能幫我(wo)們解決(jue)很多問題。比如當年存在(zai)很大爭(zheng)議(yi)的(de)2018年SPV公(gong)(gong)司的(de)那道(dao)考題。“7月(yue)15日(ri)，向甲(jia)公(gong)(gong)司支付(fu)商標使用費1000萬(wan)元(yuan)，咨詢費800萬(wan)元(yuan)，7月(yue)30日(ri)向甲(jia)公(gong)(gong)司支付(fu)設計費5萬(wan)元(yuan)。甲(jia)公(gong)(gong)司未(wei)派遣相關人(ren)員(yuan)來中(zhong)國提(ti)供服(fu)務。

應代扣代繳增值稅＝（1000＋800＋5）÷（1＋6%）×6%＝102.17（萬元）

應(ying)代扣(kou)代繳企業所得稅＝1000÷（1＋6%）×10%＝94.34（萬元）”

增值稅處理過程中，咨詢費和設計費需要征稅，按調整之后的政策更容易理解，服務雖然在境外提供，但是要在(zai)境內(nei)消費，所以屬于(yu)增值稅的征稅范(fan)圍。

同時，新法對銷售金融商品給出了單獨的判定條件，境(jing)內發行的金融商品，不管境內企業銷售，還是境外企業銷售，都要繳納增值稅；境外發行的金融商品，境內單位和個人銷售都屬于征稅范圍。不過個人轉讓金融商品原來有免稅的政策，新法中沒有提及到這條優惠，而且還出現了個人無償轉讓金融商品視同銷售的規定，個(ge)人轉讓金融商(shang)品能(neng)否免稅，我們需要關注(zhu)后(hou)續的政策。

三、視同銷售

新法第五(wu)條規定：有下列情形(xing)之一的，視(shi)同應(ying)稅(shui)交易(yi)，應(ying)當依照本法規定繳納增值稅(shui)：

（一）單位和個(ge)體工(gong)商戶(hu)將自(zi)產或(huo)者(zhe)(zhe)委托加(jia)工(gong)的貨物用(yong)于集體福利或(huo)者(zhe)(zhe)個(ge)人(ren)消費(fei)；

（二）單(dan)位(wei)和個體工(gong)商戶無(wu)償轉讓貨物；

（三）單位和個人無(wu)償轉讓無(wu)形(xing)資產、不動(dong)產或者(zhe)金融(rong)商品。

【提示(shi)】視同銷售變化非(fei)常(chang)大，可以分為兩類情形(xing)來理解：

1.原視同銷售說法變更，但仍然需要繳納增(zeng)值稅。

（1）單位和(he)個體(ti)工商戶將(jiang)貨(huo)物(wu)交付他人代銷。

（2）單位和(he)個體工(gong)商戶將(jiang)銷售代銷貨(huo)物。

（3）單位和(he)個體工(gong)商戶將統(tong)一核算的總分機構(gou)（不(bu)在(zai)同一縣(xian)市）之(zhi)間移送貨物用(yong)于銷(xiao)售。

（4）單位和個體工(gong)(gong)商戶將自產、委(wei)托加工(gong)(gong)或購(gou)買的貨物(wu)作為投資，提供給其他(ta)單位或個體工(gong)(gong)商戶。

（5）單位和個體工(gong)商戶將自產(chan)、委托加工(gong)或購買的貨物(wu)分配(pei)給(gei)股東(dong)或投資者(zhe)。

一方面，此類納稅人投資、分配，會計上本來就要確認收入，也涉及到正常的發票開具，規定為視同銷售沒有必要；另一方面，增值稅不同的納稅人、不同的總分機構單獨納稅，代銷、總分支機構的移送涉及到發票的流轉，那么開具發票，涉及到增值稅銷售的確認。當然，具體規定到底如何執行，還要看(kan)增值稅法實施條例等后續政策的(de)出臺(tai)。比(bi)如(ru)(ru)總分機構貨物(wu)已(yi)送，如(ru)(ru)果(guo)涉及款項結算(suan)，開具發票的話，那么就(jiu)要繳納增值稅(shui)，如(ru)(ru)果(guo)僅僅調(diao)貨，由總機構收取款項、開具發票，那么貨物(wu)已(yi)送就(jiu)無須納稅(shui)。

2.原視同銷售變更為不(bu)(bu)再視同銷(xiao)售(shou)，不(bu)(bu)納增值(zhi)稅。

（1）單(dan)位(wei)和個體(ti)工(gong)商戶將自產或者(zhe)委(wei)托加工(gong)的貨物(wu)用于非應稅(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)。隨著(zhu)非應稅(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)的取消(xiao)，這條政策不再適用。

（2）單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物用于公益性捐贈(zeng)。

雖然新法中沒有保留草案“但用于公益事業的除外”的特殊條款，而且還將原政策中“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外”中的例外條款刪除了。但是，我判斷后續政策還是會給出例外條款，明確規定用于公益事業(ye)的捐贈(zeng)不用視(shi)同銷售繳納增值稅，我們拭目(mu)以(yi)待。

（3）單(dan)位(wei)或者個(ge)體工商(shang)戶向其他單(dan)位(wei)或者個(ge)人無償提(ti)供服務，但用于公益事(shi)業或者以社會公眾(zhong)為對(dui)象的除外。新法中(zhong)沒有(you)再給出此項規(gui)定，我(wo)們初(chu)步(bu)判斷，涉(she)及無償提(ti)供服務，不再視同銷(xiao)售繳納增值稅。

這幾條(tiao)變(bian)化(hua)對考培的(de)(de)影響很大(da)，題目(mu)中有大(da)量涉及到貨(huo)物的(de)(de)公益性(xing)捐贈增(zeng)值稅視(shi)同(tong)銷售的(de)(de)處理，而且經常結(jie)合所得稅捐贈的(de)(de)扣(kou)除(chu)一起考查。也存(cun)在大(da)量無償提供服(fu)務、轉讓(rang)無形資(zi)產(chan)和不(bu)動(dong)產(chan)用于公益事業無須視(shi)同(tong)銷售的(de)(de)內容，不(bu)管最終往(wang)哪個方向(xiang)調整，都要關注此(ci)類題目(mu)的(de)(de)政策適用問題。

四、“非應稅交易”的認定

新法第(di)六條規定(ding)：有(you)下列(lie)情(qing)形之一(yi)的，不屬于應稅交易，不征收增值(zhi)稅：

（一）員工為(wei)受(shou)雇單位或(huo)者雇主(zhu)提供取得工資(zi)、薪(xin)金的服(fu)務；

（二）收取行政事業(ye)性收費(fei)、政府性基金；

（三）依照(zhao)法律規定(ding)被(bei)征收、征用而取(qu)得補償；

（四(si)）取得存款(kuan)利息收入(ru)。

【提示】比較明顯或根本性的變化是我們沒有在新法中看到“單位或者個體工(gong)商戶(hu)為(wei)聘用的(de)員工(gong)提供(gong)服務”，現行(xing)政策下，單位為員工提供(gong)服務(wu)，不(bu)繳納增(zeng)值(zhi)稅(shui)。比如(ru)我們舉例常說，企(qi)業為員工提供(gong)班車(che)，不(bu)用(yong)(yong)繳增(zeng)值(zhi)稅(shui)。那么以(yi)后(hou)，是否意味著企(qi)業這筆(bi)收入(ru)也要依法(fa)繳納增(zeng)值(zhi)稅(shui)，除非無(wu)償提供(gong)服務(wu)，那么可以(yi)不(bu)用(yong)(yong)視同銷售。至于存款利息、征(zheng)收征(zheng)用(yong)(yong)補償，很好理解，就不(bu)再多(duo)說了。

五、稅率和征收率

新法第十(shi)條、第十(shi)一條規定：

第十條　增值稅(shui)稅(shui)率：

（一）納稅(shui)(shui)人銷售貨物、加工修理修配服(fu)務(wu)、有形動產租賃(lin)服(fu)務(wu)，進口(kou)貨物，除本條第二項(xiang)、第四項(xiang)、第五項(xiang)規定外，稅(shui)(shui)率為百分之十三(san)。

（二）納稅人銷售交(jiao)通運輸、郵政、基礎電(dian)信、建筑、不(bu)動(dong)產租(zu)賃服務(wu)，銷售不(bu)動(dong)產，轉讓土(tu)地使用權，銷售或(huo)者(zhe)進口(kou)下列貨物(wu)，除本條第四項、第五項規定外，稅率為百分之九：

1.農產品(pin)、食(shi)用植物油、食(shi)用鹽；

2.自來水(shui)、暖氣、冷氣、熱水(shui)、煤(mei)氣、石油(you)液化氣、天然氣、二甲(jia)醚、沼氣、居民(min)用(yong)煤(mei)炭(tan)制品(pin)；

3.圖書、報(bao)紙(zhi)、雜志、音像制品、電子出版(ban)物；

4.飼(si)料、化(hua)肥、農(nong)(nong)藥、農(nong)(nong)機(ji)、農(nong)(nong)膜。

（三(san)）納稅(shui)(shui)人銷(xiao)售服(fu)務、無形資產，除本條第一項(xiang)(xiang)、第二(er)項(xiang)(xiang)、第五項(xiang)(xiang)規定外，稅(shui)(shui)率為百分之六(liu)。

（四）納稅人出(chu)口貨物，稅率為(wei)零(ling)；國務院另有規(gui)定的除外(wai)。

（五）境內(nei)單位(wei)和個(ge)人(ren)跨境銷售(shou)國(guo)務院規定(ding)范圍內(nei)的服(fu)務、無形資產(chan)，稅率(lv)為零。

第十(shi)一條　適(shi)用簡(jian)易計(ji)稅(shui)方法(fa)計(ji)算(suan)繳(jiao)納增值稅(shui)的征收率為百分之三(san)。

【提示(shi)】此處稅率沒有太大的變化，仍然是三檔稅率（未變更為兩檔(dang)稅(shui)率(lv)），平移了2019年4月1日之后執行的新稅率。低稅率內容沒有變化，進行了重新整理，原來單列的一些項目進行了匯總。值得期待的是，簡易計稅征收率直接規定為3%，沒有“另有規定的除外”之類的表述。我們有理由認為，新法取消了5%的征收率，統一(yi)更(geng)改為3%，進一(yi)步(bu)減輕企業的(de)(de)負擔。當然，一(yi)切還(huan)要以后續出臺(tai)的(de)(de)增值稅法實施條(tiao)例(li)及相關規定(ding)為準。現存(cun)的(de)(de)大量采用(yong)5%征(zheng)收率征(zheng)稅的(de)(de)項目是否還(huan)可以差額納稅也都存(cun)疑。

六、銷售額的確定和混合銷售的判定

新法第十七條規定：銷售額，是指納稅人發生應稅交易取得的與之相關的價款，包括貨幣和非貨幣形式的經濟利益對應的全部價款，不包括按照一般計(ji)稅方(fang)法計(ji)算的銷項稅額(e)和按照簡易(yi)計(ji)稅方(fang)法計(ji)算的應納(na)稅額(e)。

【提示】此處一個關鍵的變化是銷售額中沒有體現“價外(wai)費用(yong)”的內容。這個變化是否意味著增值稅和其他稅種（資源稅、車輛購置稅）的調整一樣，“價外費用”這個名詞不再出現在計稅依據還有待后續政策的明確。但是從新法的描述來看，銷售額“包括貨幣和非貨幣形式的經濟利益對應的全部價款(kuan)”，結合(he)兼營(ying)和混(hun)合(he)銷售(shou)的(de)規定，價外費(fei)用可以通過(guo)分業經(jing)營(ying)，分別開票來處理，或作為混(hun)合(he)銷售(shou)并入收(shou)取的(de)全部價款納稅，實(shi)質(zhi)并沒有太大的(de)變(bian)(bian)化(hua)。但是對考(kao)培來說，這個(ge)調(diao)(diao)整是非常重(zhong)要的(de)，授(shou)課和資料(liao)、題目要做(zuo)出相應的(de)調(diao)(diao)整的(de)轉變(bian)(bian)。

另外新法“混合銷售(shou)”發生了實(shi)質性的(de)變化。新法規定：

第(di)十二條　納稅(shui)(shui)人發生兩項以上應(ying)稅(shui)(shui)交易涉及(ji)不同稅(shui)(shui)率(lv)(lv)、征(zheng)(zheng)收(shou)率(lv)(lv)的，應(ying)當分別(bie)核算適(shi)(shi)用不同稅(shui)(shui)率(lv)(lv)、征(zheng)(zheng)收(shou)率(lv)(lv)的銷售額(e)；未分別(bie)核算的，從高適(shi)(shi)用稅(shui)(shui)率(lv)(lv)。

第(di)十三條　納稅(shui)(shui)人發(fa)生一項(xiang)應稅(shui)(shui)交易涉(she)及兩個(ge)以(yi)上(shang)稅(shui)(shui)率、征收率的(de)(de)，按照應稅(shui)(shui)交易的(de)(de)主要(yao)業務適用稅(shui)(shui)率、征收率。

原混合銷售僅限于貨物和服務的混合，但新法不再有此限制，只要“一項應(ying)稅交易涉及兩個(ge)以(yi)上稅率(lv)、征收(shou)率(lv)的(de)(de)”都(dou)可以(yi)理解為(wei)原來的(de)(de)混(hun)合銷售(shou)，要從主業來納稅。這也可以(yi)解決(jue)“取消(xiao)價外(wai)費(fei)用”后的(de)(de)很多納稅問題，對考(kao)試也是很重要的(de)(de)一個(ge)變化。

七、進項稅額抵扣

新(xin)法第十六(liu)條(tiao)第二款規定：進項(xiang)稅(shui)額，是指納稅(shui)人購進貨物(wu)、服務、無形資產、不(bu)動產支付或者負擔的增值稅(shui)稅(shui)額。

第二十一條　當期進項(xiang)(xiang)稅額大(da)于當期銷項(xiang)(xiang)稅額的部分，納稅人可以按照國務院的規定(ding)選擇結轉下期繼續抵(di)扣或者申請(qing)退還。

第二十二條　納稅人的下列進(jin)項稅額不得從其銷項稅額中抵扣(kou)：

（一）適用簡(jian)易計稅方(fang)法計稅項(xiang)目對應的進項(xiang)稅額；

（二）免征增(zeng)值(zhi)稅項目對應的進(jin)項稅額；

（三）非正常損失(shi)項目對應(ying)的進項稅額；

（四(si)）購進并用于(yu)集體(ti)福(fu)利或者個人消費的貨物、服務、無形資產、不動產對應的進項稅額；

（五）購進并直接(jie)用于消(xiao)費的(de)餐飲服(fu)(fu)務(wu)、居民(min)日常服(fu)(fu)務(wu)和娛樂服(fu)(fu)務(wu)對(dui)應(ying)的(de)進項稅額；

（六）國務院規定的其(qi)他進項稅額。

【提示】此處最大的變化就是貸(dai)款服(fu)務的(de)進項稅額允(yun)許抵扣(kou)。這(zhe)個(ge)調(diao)整是非(fei)常合(he)理的(de)，金(jin)融機(ji)構取得的(de)利息繳納了(le)增(zeng)值(zhi)稅，那么支付(fu)利息負(fu)擔的(de)增(zeng)值(zhi)稅允(yun)許抵扣(kou)是非(fei)常合(he)理的(de)，抵扣(kou)鏈條也(ye)不(bu)至于中斷。這(zhe)對企業來說，是一個(ge)大的(de)利好，后續的(de)影(ying)響也(ye)非(fei)常大，由于貸(dai)款服務(wu)可以抵扣(kou)進項稅額，原(yuan)政策差額納稅中允(yun)許扣(kou)除(chu)利息的(de)項目就(jiu)不(bu)能再扣(kou)除(chu)了(le)。

相比現行的表述，新法“非正常(chang)損(sun)失項目對應的進項稅額(e)”不得抵扣(kou)，表述更加簡(jian)潔，只要(yao)涉及非正常損失，沒有(you)明(ming)確(que)限(xian)定于貨物、在(zai)產品、不(bu)動產及有(you)限(xian)的(de)幾項服務(wu)，只要(yao)對應(ying)的(de)進項稅額(e)，都(dou)不(bu)得抵扣。

對于餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務而言，此處還有一個重要而隱秘的變化，強調“直接用于消費(fei)”不(bu)得抵扣，若非直接用于消費的購入，按新法規定是可以抵扣進項稅額的。比如我們實務中爭議最大的會議服務。現在通行的做法，我們接受會議服務，不管發票怎么開（各地開票的政策不同，大多數都要求分開開票），接受會議服務一方中涉及到的餐飲服務、娛樂服務，進項稅都是不能抵扣的。但是對會議服務提供方而言，若餐飲服務、娛樂服務不是自己提供，而涉及到對外采購，會議服務的提供方需要開票納稅，但無法抵扣進項稅額。新法解決了這個問題，對會議(yi)服務提供方而(er)言，外(wai)購餐飲服務、居民日常服務和(he)娛樂服務可以正常抵扣進項稅額了。

另(ling)外，原增(zeng)值稅(shui)暫行(xing)條例中只(zhi)規定了(le)結轉下期繼續(xu)抵(di)(di)扣的政(zheng)策(ce)，執行(xing)上一(yi)直也(ye)是(shi)采用“只(zhi)抵(di)(di)不(bu)退(tui)”。但是(shi)隨著留(liu)抵(di)(di)稅(shui)額(e)退(tui)稅(shui)政(zheng)策(ce)的出臺，這(zhe)個思路(lu)有所變化。新(xin)法中的申(shen)請退(tui)還就可以理解為是(shi)我們現行(xing)的留(liu)抵(di)(di)稅(shui)額(e)退(tui)稅(shui)制度(du)。

此外(wai)，從新(xin)法(fa)的(de)描(miao)述來(lai)看(kan)，并沒有(you)提及購入(ru)金(jin)融(rong)(rong)商(shang)品不得抵扣(kou)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)。新(xin)法(fa)中，將(jiang)銷售(shou)金(jin)融(rong)(rong)商(shang)品，并入(ru)銷售(shou)服務(wu)的(de)范圍(wei)，購入(ru)服務(wu)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)可(ke)以抵扣(kou)。那(nei)么(me)現行(xing)(xing)政策(ce)下，金(jin)融(rong)(rong)商(shang)品轉(zhuan)讓(rang)(rang)，采用(yong)差額(e)納稅(shui)(shui)，不得開(kai)具增值(zhi)稅(shui)(shui)專用(yong)發票(piao)，不得抵扣(kou)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)。在新(xin)法(fa)執行(xing)(xing)后(hou)，金(jin)融(rong)(rong)商(shang)品轉(zhuan)讓(rang)(rang)有(you)可(ke)能按正常銷售(shou)來(lai)確認(ren)銷項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)和進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)，并且可(ke)以正常開(kai)具專用(yong)發票(piao)進(jin)行(xing)(xing)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)抵扣(kou)。那(nei)么(me)這(zhe)種思(si)路下，原來(lai)的(de)金(jin)融(rong)(rong)商(shang)品轉(zhuan)讓(rang)(rang)負差不能跨年結轉(zhuan)的(de)政策(ce)是否失效，有(you)待(dai)后(hou)續(xu)政策(ce)的(de)說明。進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)抵扣(kou)發生變化之后(hou)，金(jin)融(rong)(rong)商(shang)品轉(zhuan)讓(rang)(rang)的(de)會(hui)計(ji)核算(suan)方法(fa)也應(ying)(ying)做出(chu)相(xiang)應(ying)(ying)調整，是否繼續(xu)采用(yong)“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費——轉(zhuan)讓(rang)(rang)金(jin)融(rong)(rong)商(shang)品應(ying)(ying)交(jiao)增值(zhi)稅(shui)(shui)”科目進(jin)行(xing)(xing)核算(suan)也有(you)待(dai)后(hou)續(xu)政策(ce)。

八、進口貨物的組價方法

新(xin)法第十(shi)四條第三款規定(ding)(ding)：進(jin)口(kou)貨物，按照本法規定(ding)(ding)的組成計(ji)稅(shui)(shui)(shui)價格(ge)乘以適用稅(shui)(shui)(shui)率計(ji)算繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)。組成計(ji)稅(shui)(shui)(shui)價格(ge)，為關稅(shui)(shui)(shui)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)價格(ge)加上(shang)關稅(shui)(shui)(shui)和消費稅(shui)(shui)(shui)；國務院另有規定(ding)(ding)的，從其規定(ding)(ding)。

【提(ti)示】進口貨物的組價公式不(bu)再采用“關稅(shui)完稅(shui)價(jia)格(ge)”，而是表述為“關稅(shui)計(ji)稅(shui)價(jia)格(ge)”。

組成計稅價格=關稅計(ji)稅價(jia)格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計(ji)稅價格×稅率

對接關稅(shui)(shui)法(fa)的調整(zheng)，關稅(shui)(shui)法(fa)中(zhong)進口貨物的計稅(shui)(shui)價格(ge)確定方(fang)法(fa)有所調整(zheng)，不計入成交價格(ge)的項目(mu)有所減少。詳見(jian)關稅(shui)(shui)內容：

九、起征點

新法第二十三條規定：小規(gui)模納稅人發生應稅交易，銷售額未達到起(qi)征點(dian)的(de)，免征增值(zhi)稅(shui)；達到起征點的(de)，依(yi)照本(ben)法規定(ding)全額計算繳納(na)增值(zhi)稅(shui)。

前款(kuan)規定的起征點標準由國(guo)務院規定，報全國(guo)人民代表大會(hui)常務委(wei)員會(hui)備案(an)。

【提示】此(ci)處(chu)變化非常大。原(yuan)政策規(gui)定起征點(dian)僅適用于個(ge)人（含小規(gui)模(mo)個(ge)體工商戶），按期納(na)稅(shui)的納(na)稅(shui)人，增(zeng)值稅(shui)起征點(dian)為(wei)月銷售(shou)額5000元(yuan)至(zhi)2萬元(yuan);按次納(na)稅(shui)的納(na)稅(shui)人，增(zeng)值稅(shui)起征點(dian)為(wei)每次(日)銷售(shou)額300元(yuan)至(zhi)500元(yuan)。

新(xin)法將擴大(da)了(le)起征點的(de)適(shi)用范圍，所有的(de)小(xiao)規模納稅人（包括企業(ye)(ye)）都適(shi)用起征點的(de)規定(ding)。與此同時，起征點的(de)標準(zhun)必定(ding)隨之(zhi)提高，按現行政策(ce)來(lai)看(kan)，應該適(shi)用小(xiao)微企業(ye)(ye)的(de)普惠型(xing)優惠政策(ce)，即將月銷售10萬(wan)、季度銷售額(e)30萬(wan)作為增值稅的(de)起征點。

十、征收管理

新法(fa)第三十條規(gui)定：增值(zhi)稅(shui)(shui)的計稅(shui)(shui)期(qi)間(jian)分別為十日、十五日、一個月或者一個季度。納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的具體計稅(shui)(shui)期(qi)間(jian)，由(you)主管(guan)稅(shui)(shui)務機關根據納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)應納(na)(na)稅(shui)(shui)額的大小分別核定。不經(jing)常(chang)發生應稅(shui)(shui)交(jiao)易的納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)，可以按(an)次納(na)(na)稅(shui)(shui)。

【提示】新(xin)法取消(xiao)了計(ji)稅(shui)(shui)期(qi)(qi)限中“1日(ri)(ri)(ri)(ri)、3日(ri)(ri)(ri)(ri)和5日(ri)(ri)(ri)(ri)”的(de)(de)規(gui)定，未增加草(cao)案中“半(ban)年”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)期(qi)(qi)間(jian)。其繳納(na)(na)稅(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)期(qi)(qi)限沒(mei)有實(shi)質變化，納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)以(yi)一(yi)(yi)個(ge)月(yue)或(huo)者一(yi)(yi)個(ge)季度為一(yi)(yi)個(ge)計(ji)稅(shui)(shui)期(qi)(qi)間(jian)的(de)(de)，自期(qi)(qi)滿之(zhi)日(ri)(ri)(ri)(ri)起(qi)(qi)十(shi)(shi)五日(ri)(ri)(ri)(ri)內(nei)申(shen)報納(na)(na)稅(shui)(shui)；以(yi)十(shi)(shi)日(ri)(ri)(ri)(ri)或(huo)者十(shi)(shi)五日(ri)(ri)(ri)(ri)為一(yi)(yi)個(ge)計(ji)稅(shui)(shui)期(qi)(qi)間(jian)的(de)(de)，自次月(yue)一(yi)(yi)日(ri)(ri)(ri)(ri)起(qi)(qi)十(shi)(shi)五日(ri)(ri)(ri)(ri)內(nei)申(shen)報納(na)(na)稅(shui)(shui)。納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)以(yi)十(shi)(shi)日(ri)(ri)(ri)(ri)或(huo)者十(shi)(shi)五日(ri)(ri)(ri)(ri)為一(yi)(yi)個(ge)計(ji)稅(shui)(shui)期(qi)(qi)間(jian)的(de)(de)，應當自期(qi)(qi)滿之(zhi)日(ri)(ri)(ri)(ri)起(qi)(qi)五日(ri)(ri)(ri)(ri)內(nei)預(yu)繳稅(shui)(shui)款(kuan)。

此外，征收管理還對納稅義務發生時間和納稅地點進行了調整，比如“發生視同應稅交易，納稅義務發生時間為完成視同應(ying)稅交(jiao)易的當日。”由于視(shi)同銷(xiao)(xiao)售進行了(le)大量(liang)的調整，原來一系列與(yu)視(shi)同銷(xiao)(xiao)售的納稅義務(wu)發生時間(jian)的規(gui)定都已(yi)經(jing)失效。納稅地(di)點中，刪除(chu)了(le)外(wai)(wai)出經(jing)營的相關(guan)規(gui)定。現在電銷(xiao)(xiao)這么(me)發達，企業銷(xiao)(xiao)售客戶不(bu)局限于當地(di)很正(zheng)常，專(zhuan)門去(qu)外(wai)(wai)縣市(shi)銷(xiao)(xiao)售貨物必要性(xing)不(bu)大，除(chu)外(wai)(wai)在外(wai)(wai)設立分支(zhi)機構。

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